101年高會-合併所得稅 - 會計

一、 甲公司於X1年1 月1 日以$5,600,000 取得乙公司80%股權，當日乙公司之權益包括
股本$1,000,000 與保留盈餘$4,000,000。甲公司採權益法處理其對乙公司之投資，以公允價值
$1,400,000 衡量非控制權益。乙公司可辨認資產及負債中，除建築物與設備之公允價值分別超出其帳面金額
$800,000 與$400,000，以及未入帳專利權之公允價值$500,000 外，其他可辨認資產及負
債之帳面金額均等於公允價值。前項建築物與設備之剩餘耐用年限分別為10 年與8 年，採直線法
攤提折舊，無殘值。未入帳專利權之剩餘效益年限為5 年。
甲公司與乙公司之適用稅率分別為20%與25%。乙公司各項可辨認資產及負債之課稅基礎即
為其帳面金額。商譽之課稅基礎為零，股利所得與證券交易所得均免稅。
甲公司與乙公司X1 年之個別稅前淨利（不含投資收益或股利收入）分別為$4,000,000 與
$1,000,000，乙公司於X1 年宣告及發放股利$300,000。乙公司於X1 年以$500,000 銷貨
予甲公司，該批存貨於乙公司帳列成本為$300,000，於X1 年底仍有半數為甲公司所持有。

(一)決定合併商譽之金額。（4 分）
(二)計算X1 年之合併所得稅費用。（4 分）
(三)編製X1 年度合併工作底稿應作之調整及沖銷分錄(包括非控制權益之部分)。（7 分
）
我的問題在第二題合併所得稅費用：

我已算出DTL與DTA如下，但不了解為何補習班解答的合併所得稅費用都直接扣除
DTL的每年攤銷數，而不是加上當年的DTL-DTL當年的回轉數，困惑的地方在於
DTL不是應該是使所得稅費用增加嗎？

DTL:
設備：$10,0000; 每年回轉$12500
建築物：$200000; 每年回轉$20000
專利權：$125000, 每年回轉$25000

DTA：$20000

合併所得稅費用（本人版本）：$800000（母公司所得稅費用）+ $250000(子公司所得稅
費用）- $20000 (DTA) + $100000 (DTL) + $200000(DTL) + $125000 (DTL) -
12500 (DTL回轉）-$20000(DTL回轉）- $25000(DTL回轉）= $ 115500

補習班答案：$800000 + $250000 - 20000 - 12500 - 20000 - 25000 = 972500

煩請版上高手指點，謝謝！

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