94年會計師考題-現金產生單位減損 - 會計

94年CPA的減損考題

先說我的問題，我對了志聖、高點、名師的解答，發現答案不一樣
高點跟名師的答案是一樣，但志聖的答案卻不同，到底誰的解答才是對的勒??
癥結在第二小題，第一小題三家答案都一樣，第二小題開始不同。

附上題目：94CPA中會第一題

湯姆公司於93年7月1日以$28,500,000取得克魯斯公司100%的股權，克魯斯公司仍然存續。
假設當日克魯斯公司之可辨認淨資產之帳面價值與公平價值分別為$22,000,000與
$26,000,000，湯姆公司係採購買法之會計處理，商譽則以直線法分5年攤銷。
有關克魯斯公司各項可辨認淨資產在93年7月1日當日之帳面價值與公平價值資料如下：

帳面價值 公平價值
存貨 $2,500,000 $2,500,000
廠房 6,000,000 6,000,000
機器設備 1,500,000 1,500,000
土地 12,000,000 16,000,000

假設克魯斯公司之廠房原始取得成本為$8,000,000，機器設備之原始取得成本為
$2,000,000，此兩項資產在提列折舊時，均是在預期無殘值的情況下，以直線法分10年
攤銷，湯姆公司亦認同此會計政策。克魯斯公司評估認為其適用我國財務會計準則公報
第35號「資產減損之會計處理準則」之所有資產整體為一最小現金產生單位，且94年12月
31日此最小現金產生單位之淨公平價值為$17,000,000，使用價值為$16,000,000。
假設克魯斯公司自93年7月1日至94年12月31日間除累計折舊增加外，其他資產無變化。

試作：
(一)假設克魯斯公司在94年底進行現金產生單位之減損測試時，除土地之淨公平價值為
$15,000,000外，無法就其他相關資產取得使用價值或淨公平價值，請問克魯斯公司
在94年12月31日，經相關減損損失分攤後，其廠房之帳面價值為多少？(4分)

(二)假設湯姆公司亦將克魯斯公司視為一現金產生單位，且克魯斯公司即為可以合理基礎
進行商譽分攤之最小商譽所屬現金產生單位，湯姆公司以克魯斯公司之評估資訊作為
減損測試基礎。請問湯姆公司在94年底合併財務報表上關於克魯斯公司之減損損失應
分配至各項相關資產之減損金額各為多少？(16分)


第二題解答相異處

高點與名師 志聖
商譽： 1,750,000 1,750,000
土地： 4,000,000 5,454,545
機器： 700,000 409,091
廠房： 2,800,000 1,636,364

附詳解-高點 http://0rz.tw/1kUUB
名師 http://0rz.tw/Vfwff
志聖 http://0rz.tw/FDkKt 志聖網址解答有誤，更正在課本672頁

簡單來說，高點他們把土地直接降到帳面價值當減損損失，不參與減損比例分攤
但志聖把土地跟機器廠房一起納入分攤比例裡。

到底誰才是對的呢??

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