FVOCI-R的減損 - 會計

以下是不才對於FVOCI一點小小的心得，由於字數比較多，所以用文章回覆
預期信用減損三階段模型是在發生減
損跡象時就開始評估認列減損，所以提
早在還沒實際發生損失時即在損益認列（較保守穩健的表內揭露），另一
方面，在IFRS的精神下，FVOCI資產要反應公允價值，即表示在尚未實際發生減損時，資產怎麼能減除備抵損
失呢？
再另方面，權益是整體資產-負債的展現，所以預期損失只是由隱含於OCI的
評價，分離表達於損益，整體權益不
受影響，也因此分錄的做法才會產生
借減損，貸OCI，看似OCI增加的情況

而預期損失模型只會出現在FVOCI-債
，因為凡分類至FVPL的金融資產，所有的價值變動皆已反應於損益，就沒必要再多此一舉計
而FVOCI-股，由於公報明確規範，除了股利收入之外，所有的價值變動（包
含處分損益）皆不能重分類至損益（避
免操縱），因此也不需做減損損失

曾經有種說法，FVOCI的股票和債券處
理模式不一致，是當時IFRS制定時，
原本也想將債券與股票處理一致性，廢
除OCI的處理，但是受到阻力太大（試想，金融機構幾百億的處分利益皆不
能入損益，或是每個月幾十億的未實現價值波動都要認列在損益那還得了）
，所以帳務處理在各方協調後才變成
這樣，而且，IFRS9其實整體架構已
經跟隨財務走，有巴塞爾協議的影子

再補充，以AC處理的債務工具，由
於不是採公允價值衡量，所以用預期
損失模型時就會直接認於備抵減損了

如果以上觀念不小心有弄錯的，還麻
煩大家指正，感謝了^^

※ 引述《asyan ( )》之銘言：
: 想請教
: FVOCI-R的預期信用減損
: 分錄如下
: 借：預期信用減損損失
: 貸：其他綜合損益-透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失
: 如果是AC的減損，貸方是備抵損失，會直接減少資產帳面金額
: 可是FVOCI-R的預期信用減損損失，卻是相對應認列其他綜合損益，期末再結轉其他權益
: 請問原因是什麼呢?
: 謝謝回答
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