KMPG專欄／全球性收入新準則 - 會計

　　　　　IFRS15來自客戶合約之收入

　　國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）於5月28日共
同發布了新的收入認列準則。該準則自雙方發布第一份草案後，歷經五年的協商溝
通終於完成，這是IASB及FASB首次合作制訂並發布之準則，對這兩大準則制定者而
言可說是締造了一項重大的成就。此新準則將取代目前美國公認會計準則
（U.S. GAAP）和國際財務報導準則（IFRS）對收入認列的相關指引，並提供一套
以合約為基礎之收入認列模式。

　　新準則對不同公司可能有不同層面的影響，對某些企業而言，新準則有較顯著
之衝擊，甚至可能影響其收入認列的金額或時間點。舉例而言：兼具出售產品及提
供服務之銷售行為或計畫，其收入認列的時間點可能將有顯著的改變，如電信業，
軟體業，營建業等。對於其他企業而言，新準則的影響相對較輕，轉換過程也較為
容易。然而，因為新準則對於財務報表揭露的規定更為廣泛，即使新收入準則不影
響財務報表數字，揭露規定的改變也將對所有企業產生影響，甚至改變企業內部之
資料蒐集的系統和作業流程。

　　一模式、兩方法、五步驟

　　一模式：新收入認列準則就客戶與企業間之合約採單一分析模式；

　　兩方法：兩種收入認列之方法—於某一時點滿足履約義務或隨時間經過滿足履
約義務；

　　五步驟：該準則更進一步明訂五個步驟，用以分析並確認收入認列之性質、時
點及金額：
　　　（1）辨認客戶合約；
　　　（2）辨認合約中之單獨履約義務；
　　　（3）決定交易價格；
　　　（4）將交易價格分攤至合約中之單獨履約義務；及
　　　（5）於企業滿足履約義務時認列收入。

　　公報生效日及過渡處理選擇

　　理事會於2014/5/28發布IFRS15並訂定2017/1/1為生效日，企業亦得提前適用。
假設公司的財務年度結束日為12月31日，則2017/3/31將有適用新準則之首份期中財
務報表，同年12/31將產生適用新準則之首份年度財務報表。

　　在適用新準則的第一年，企業可以選擇追溯調整所有的交易，或選用累積影響
數法，也就是只對初次適用日尚未完成的合約才適用新準則，而且適用新規定產生
的累積影響數直接調整當期期初的保留盈餘，不重編比較期數字；但是必須揭露當
年度受影響的會計項目、影響金額及採用新舊準則的重大差異說明。另，首次採用
者在首次轉換為國際財務報導準則之日也可選擇採用追溯調整法或累積影響數法。

　　至於，台灣企業開始適用本公報日期，則有待金管會認可新準則後才能確定。

　　收入一向是財務報表之重要指標之一，因此，新收入準則之發布對許多企業而
言代表著一項重要工作的開始—企業分析評估工作即將展開…。


　　IFRS 15取代原IAS 11、18；IFRIC 13、15、18及SIC 31等與收入認列相關的準
則，新舊準則有下列主要差異：

　　　收入認列的時點可能改變

　　依據新收入認列準則，企業可能於移轉商品或勞務之控制時，於某一時點認列
收入，亦可能以最能反映企業績效之方式衡量履約完成進度，並隨時間經過而認列
收入。對於某些較為複雜的交易而言，可能因一項交易中含有多個組成部分、交易
之對價金額為變動、或依約延長履行義務之期間等因素，導致其收入認列的時點較
現行準則提前或延後。

　　　更多的估計和判斷

　　依據新收入認列準則，對於收入之估計和判斷等議題皆訂有新的門檻依據，包
括辨認合約中可單獨履約之商品或勞務、對於變動交易對價之估計及認列、以及估
計單獨履約義務之價格等。此項改變將影響收入認列的金額或時點。尤其當企業要
開拓新的業務、產線或進入新市場時，新估計及判斷準則之應用更顯困難。

　　　完工比例法新門檻

　　新收入認列準則仍允許完工比例法，惟應用完工比例法之前提及門檻和原準則
有所不同，例如：企業於創造或強化一項資產之同時即由客戶控制；企業之履約是
否創造對企業具有其他用途之資產；客戶於企業履約時，是否同時收取及消耗企業
履約之效益等等。企業需重新檢視其合約之細部內容並考量各地法律實務後，再行
評估其交易是否符合前提條件。

　　　成本認定之規範有限

　　有關合約之取得及履行成本，在新準則下將需重新判斷。以工程合約為例，新
準則對成本的規範顯較IAS11少，企業需依照新規定重行判斷各項支出應予資本化
或費用化，並估計其攤銷期間。此項改變將直接影響某些企業之利潤，對於隨時間
經過衡量完成進度之收入認列方法影響較大。

　　　新揭露要求

　　新收入認列準則所涵蓋揭露要求較為廣泛，如須揭露尚未履約義務的資訊。因
此，企業為了編製相關附註，可能需要重新構思並增加所需之資料，以便擷取財務
報表附註所需的資訊。

　　　新準則的影響可能遍及整個企業組織

　　因為新準則改變了收入估計方式、認列門檻及揭露要求，即使準則修改前後對
所認列的收入數字沒有重大影響，仍可能導致企業需變更系統或流程來蒐集及檢視
當期及比較期所需要的資料。企業亦需重新檢討內部控制的流程，以確保在編製這
些財務資訊的時候，管理階層能適當地作出關鍵的判斷。此外，收入認列時點的改
變可能影響某些管轄地區稅賦支付時點及股利的支付能力，甚至可能需要重新檢視
現行的訂單或合約條款及檢視經營實務，以達到或維持特定的營業收入，並配合調
整員工獎酬計畫。

　　由於投資人、分析師及其他利害關係人都期望能夠了解新收入準則對公司經營
的影響，雖然距離生效日尚有許久時間，仍建議企業開始著手檢視與客戶間之合約
，儘早擬訂相關決策，以提供透明、及時之資訊。

　　　（作者是安侯建業聯合會計師事務所執業會計師）

來源：
2014/06/10~11　經濟日報　羅瑞蘭
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8730177.shtml
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8732730.shtml

--