中會-102高考-利息資本化 - 會計

題目：102年高考會計選擇題
4 甲公司 100 年度自建機器設備以供自用，建造期間累計工程款支出$580,000，建造期
間發生實際利息費用為$40,000，可免利息為$50,000。甲公司若向外購買相同機器，需花
費$595,000，則該機器設備應入帳之成本為何？
A.$580,000 B.595,000 C.$620,000 D.$630,000

考選部解答：B.595,000

參考條文：
1.IAS23借款成本，帳面金額超過可回收金額或淨變現價值時，帳面金額應予沖減或沖銷
(§16)
2.IAS16不動產、廠房及設備，認列成本為認列日之約當現銷價格，但現銷價格與總支付
價款之差額得依IAS23規定予以資本化(§23)
3.IAS17租賃，承租人之所有租賃原始直接成本應作為已認列資產金額之增加數(§20)

想法：
1.一般於固定資產購入時，企業應係考量購入資產對企業有利，方會購置固定資產。即代
表此固定資產帶來的可回收金額>支付成本。
2.而本題如依IAS23規定資本化時，可資本化金額應為$40,000(可免利息超過實際利息時，以實際利息資本化)，此時固定資產成本為
$620,000，然考選部解答係以公允價值$595,000做為該資產之可回收金額。
3.如外購機器公允價值有595,000，企業會使用該資產代表其可回收金額應≧595,000，逕
以公允價值作為公報之可回收金額，而將超過部分予以沖減，似不甚合理。
4.如認為機器之公允價值可作為其可回收金額之參考的話，則承租人為取得租賃資產而支
付之原始直接成本應不得認列為資產金額之增加數，以免資產帳面金額超過公允價值，
但此作法將與IAS17相牴觸。
5.如自建資產與租賃資產對於超過公允價值部分之處理不一致，似又找不到其會計基礎..

不知道上述觀念是哪邊錯了，煩請版上先進不吝指教，謝謝!

--