中會-修改債務條件 - 會計

大家好

想請教大家一個問題
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題目:郝強老師中級會計學P350

七賢公司XO年初向兆豐銀行借款3,000,000，利率固定為5%，每年底付息

X4年底到期。X2年1月2日因財務困難無力依約付息，債權人同意利率降至3%

到期日展延至X7年底，並免除積欠利息150,000，七賢公司另發生債務協商相關成本

10,000，若X2年1月2日市場利率10%，債權人針對該債權已提列備抵壞帳200,000

試做X2年度雙方之分錄。

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因為郝強老師的課本有解答，但是我還是看不太懂

所以想請問一下大家解答中的

[實質修改，原借款應視為已消滅，依公平價值認列新借款]

他答案中實質修改的依據是什麼??

謝謝大家替我解惑

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