中會問題-遞延所得稅及現金增資 - 會計

※ 引述《buildrise (buildrise)》之銘言：
: ※ 引述《luckynina (妮妮)》之銘言：
: : 「問題一」A公司於103年1月1日購買小客車$3,000,000，稅上僅$2,500,000符合支出條件
: : ，採直線法計提折舊耐用年限5年，無殘值，該小客車之帳面金額預計將透過使用而回收
: : ，小客車基於財務會計之折舊為20%，基於客稅目的之折舊率為25%，西港公司適用稅率為
: : 17%。試計算104年底遞延所得稅負債餘額為
: : (A)42,500 (B)93,500 (C)21,250 (D)89,250
: : 答案：A

先說明一下 本人目前是在馬來西亞的會計系學生,目前正考取ACCA認證。
最近剛好替同學複習IAS12,單純針對我所複習提出一些問題。

另外,因為我學習的是英文版本 所以我接下來都會使用英文,煩請見諒

: 法1:按照IFRS定義以觀念求解
: 1.計算暫時性差異
: 104年底會計上帳面價值($3,000,000-$3,000,000÷5×2) $1,800,000
: 104年底稅法上帳面價值($2,500,000-$2,500,000÷4×2) － 1,250,000
: ─────
: 104年底未來應課稅的暫時性差異 $550,000

基本上這個所設想的和我一樣 雖然我所碰到的例子中 很少會出現所支出款額中部份
不被稅務認可 不過在現有的各國稅法上卻存有例子。

此外,在 IAS 12.22有註明: Temporary difference arise on initial recognition of
an asset (小客車本身), for example part or all of the cost of an asset will
not deductible for tax purpose.

假設賬面價值將會在將會被課稅 因此Temporary difference產生 (104年要恢復1800000
的稅,在未來卻只能將其中的1250000給扣除)

: 2.扣除不得認列之暫時性差異
: 雖然第0年會計BV($3,000,000)與稅法BV($2,500,000)有暫時性差異$500,000
: 然而這部分不管怎麼迴轉稅法上就是不得認列(其實就是美國FASB之永久性差異)
: 因此必須扣除。但是暫時性差異$500,000並非每年固定不變而是隨折舊逐年遞減，
: 問題是到底是幾年?答案是在會計BV與稅法BV同時歸0消滅，也就是5年。
: 104年底得認列與不得認列之暫時性差異 $550,000
: 104年底不得認列之暫時性差異($500,000÷5×3) － 300,000
: ─────
: 104年底得認列之暫時性差異 $250,000

這邊所談到的permenant difference。可是此題其實并沒有所謂的permenant difference
至少Accounting Base 和 Tax Base會在107年被迴轉 (reverse), 其中的500000
單純是因為initial recognition而產生的暫時性差異。經IAS 12.22解釋
除非是經由Business Combination而此DTA/DTL會影響Goodwill
或者
此交易會影響會計利潤和課稅利潤 (taxable profit) (如上題)

否側DTA/DTL不應該被recognise在Financial position和PorL and OCI上。

: 3.求遞延所得稅負債
: 104年底得認列之未來應課稅的暫時性差異 $250,000
: 所得稅率 × 17%
: ─────
: 遞延所得稅負債 $42,500#

因此所得出的答案 雖然與原po所提供的完全正確 可是好像偏離了原有的IAS 12
不過我本人還得向老師或相關書籍求證 :-)


: 法2:速解
: 既然有$500,000的暫時性差異不影響DTL，那乾脆一開始就當作它不存在省得麻煩
: 104年底會計上帳面價值($2,500,000-$2,500,000÷5×2) $1,500,000
: 104年底稅法上帳面價值($2,500,000-$2,500,000÷4×2) 1,250,000
: ─────
: 104年底未來應課稅的暫時性差異 $250,000
: 所得稅率 × 17%
: ─────
: 遞延所得稅負債 $42,500#

下臺一鞠躬~~ 抱歉43


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