稅法申論第2題疑義
問題：
進貨與費用有特別說明包含捐贈育幼院$200,000，
此筆捐贈取得之進項憑證，是指原始取得之統一發票，
還是自行開立之統一發票？
應稅銷售額$10,000,000是否有包含視為銷售$200,000？
說明：
1、依財政部76.7.22台財稅第761112325號函規定，營業人為酬勞員工
、交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物，有二種作法：
(1)該項捐贈之進項稅額於取得當期未申報扣抵，所以於捐贈時，不
用視為銷售，開立統一發票。(亦即進貨與捐贈於同一期發生，
所以在取得時，不會申報扣抵)
(2)該項捐贈之進項稅額於取得當期已申報扣抵，所以於捐贈時，必
須視為銷售，開立統一發票。另前揭自行開立之統一發票，不可
扣銷項稅額。(亦即進貨與捐贈不是同一期發生)
2、依前揭函釋規定，本題銷項稅額會有二種答案
(1)進貨與費用包含之捐贈如果是指原始取得之統一發票，除了進項
稅額不可扣抵外，銷項稅額為應稅銷售額$10,000,000×5%=50萬
(2)進貨與費用包含之捐贈如果是指視為銷售自行開立之統一發票，
除了進項稅額不可扣抵外，應稅銷售額$10,000,000是否有包含
視為銷售$200,000？從題目來看好像沒有，因為沒有如同「進貨
與費用特別指出內含$200,000的捐贈」，而且參考歷屆試題的出
題方式，以前揭財政部函釋的第2種情形居多(即銷項稅額要加計
視為銷售)，銷項稅額應為(1,000萬+20萬)×5%=51萬
3、本題為10分，如果銷項稅額錯了，後面的答案「溢付稅額、應退稅額
及留抵稅額」都拿不到分數了。
參考法令：營業人為酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉之貨物
1.如該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以
各該有關科目列帳，其購入該項貨物所支付之進項稅額，亦已依照營
業稅法規定，除合於同法第19條第1項第2款但書規定為協助國防建設
、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定
未申報扣抵者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，以資簡化。
2.如該貨物原非備供酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，係以進貨或有關
損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者
，自仍應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依營業稅法第3
條第3項視為銷售貨物之規定，按時價開立統一發票。上項自行開立
之統一發票扣抵聯所載明之稅額，除屬同法第19條第1項第2款但書規
定係為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻依法可予扣抵者外，其
餘均不得申報扣抵銷項稅額，並應由營業人於開立後自行截角或加蓋
戳記作廢，其有虛報進項稅額者，應依法處理。
(財政部76.7.22台財稅第761112325號函)
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Albert Einstein：
The most powerful force in the universe is compound interest.
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