大陸出口發票改開增值稅普通發票 - 會計

出口發票改開增值稅普通發票

網誌圖文版：

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大陸行之有年的出口專用發票，在今年壽終正寢了，出口貨物全部改開增值
稅普通發票，這是稅務上的一大變革，以後再也看不到那熟悉的大張出口發
票，而且納入增值稅開票系統開具，表示也不能跨月開出口發票(其實本來就
不行)，因此對於內部財務人員，對於外部相關部門(主要是業務部)，都有必
要說明此項變革，在此分享相關規定：

大陸稅制改革有個習慣，會先在小範圍試行，如果能達到預定的效果(通常萬
無一失都會達到)，就會擴大通常是全國範圍的實施。這次增值稅發票系統升
級也是如此，2015年1月1日開始試行，到了3月30日，發佈了《国家税务总局
关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局公告
2015年第19号)，宣布自4月1日起在全國範圍分步全面推行。

仔細讀完上述國家稅務總局公告2015年第19號，很快就會發現裡面壓根沒提
到出口發票，雖然內行人在第二項發票使用的第一點：「一般納稅人銷售貨
物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用
發票和增值稅普通發票。」可以聯想到出口貨物變成只能開立增值稅普通發
票，但是政策檔沒有明白點出來了，就會造成財務對外(業務)宣導時的困難
，因為沒辦法寄信附個文檔，直接抄錄一下相關條文說明，我自己特地百度
一下，用了幾個相關的關鍵詞，找到一個最接近的，蘇州工業園區國家稅務
局5月4日的公告：「關於出口企業停止使用原出口發票的通知」我們公司在
新區，不在同一個管區，就是這麼不剛好，然而不管怎樣，沒有明講也罷，
財務一向只要拿出稅局這兩字出來，其他部門也只能照單全收，而且通常這
種國家性政策，地方機關一定會三申五令，一而再再而三指示企業遵辦，所
以絶對是錯不了的。

那麼，出口專用發票改開增值稅普通發票，究竟如何像稅局所言，不但配合
了出口退稅無紙化管理，而且還減輕了稅務機關和納稅人負擔？

依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國家稅務總局公告2015年第19號)
，在大陸境內銷售貨物或進口貨物為增值稅納稅人，一般稅率為17%。這個稅
率相當之重，對於企業是不小的負擔，所以財務常常會接到前端的電話，出
差的人說商家不給開票行嗎？採購說供應商想開普通發票行嗎？反正明裡暗
裡，就是要減少增值稅的負擔，另外增值稅為銷項減掉進項的流轉稅，進項
越多，該繳的稅金就越少，再加上出口退稅的話，進項稅還可以退回來，所
以上面有進項稅額的增值稅專用發票非常寶貴，為了嚴禁虛假發票，防範偷
騙稅的不法行為，稅務機關最具體的風險控管機制，就是《增值稅防偽稅控
系統管理辦法》(國稅發〔1999〕221號)。

這套防偽稅控系統，簡單說是就源管理，而且完全地聯網電子化，所有帶有
稅額的增值稅專用發票，不但空白發票要跟稅局登記購買，而且要透過稅局
制定的電腦系統才能開立，上面還有絶對是一長串無法理解的亂碼，這密碼
只有稅局的系統才懂，如此一來﹐的確是同時減輕了稅務機關和納稅人的負
擔，企業開立發票同時在系統產生銷項數據，拿到進項發票可以自行在系統
認證，月底申報真的是一鍵生成，而稅務機關也樂得輕鬆，因為系統老大哥
，是一分一秒地在進行嚴格監控。

以防偽稅控的角度出發，種類繁多的大陸發票可以粗分為兩類：增值稅專用
發票和非增值稅專用發票(普通發票)，而普通發票裡面，又有一個受到高度
規範管制的類別，也就是出口專用發票。

依照國際貿易的慣例，對內為了鼓勵企業出口，對外為了國際公平競爭，一
般出口貨物不用負擔增值稅，這是基本的遊戲規則，幾乎沒有國家例外，大
陸也在《增值稅暫行條例》裡明文規定：「納稅人出口貨物，稅率為零」。
然而有個問題，出口的銷項為零，但是不管企業是貿易買賣或進料生產，都
已經先行負擔進項了，所以要真正免除出口貨物的流轉稅負擔，必須有配套
措施，也就是具有大陸特色的出口退稅，實際上的計算式相當繁複，基本精
神就是外貿企業免退稅，出口環節免徵增值稅，相應的進項稅額予以退還，
生產企業免抵退，免徵出口環節的增值稅，相應生產環節的進項稅額先抵減
銷項稅額，未抵減部份予以退還。

講的很簡單，實際上的計算式有小點複雜，可說是接觸大陸稅法的一道天坎
，相關的法規通知很多，常常有些小變更，跨越了三十年比較明確性的規範
文件如下：《國務院關於對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定》(國發
[1985]43號)、《生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規程》（試行
）(國稅發〔2002〕11號 )關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知(財
稅〔2012〕39號)，這個不是本篇文章的重點，有興趣可自行研讀參閱。

出口可以退稅，所以在發票上有必要特別控管，於是國家稅務總局特別明定
，出口商品的發票由稅務機關統一印刷，套印發票監制章，並且在發票右上
角標明「出口專用」字樣。(關於出口商品使用發票有關問題的通知(國稅發
〔1999〕200號)。這個一般俗稱的出口退稅專用發票，因為沒有稅額，不涉
及增值稅繳納義務，一開始就不納入防偽稅控系統裡面，另外開立的，實務
上類似像台灣的統一發票，有需求的企業向稅局登記請領、核實補退，通常
是一式七聯，其中一聯紙質的出口發票，是申報出口退稅的必備單證。

以上，有了增值稅防偽稅控系統、出口退稅、出口專用發票的基本概念，應
該不難理解為什麼出口發票改開增值稅普通發票，是為了深入開展“便民辦
稅春風行動”，優化辦稅服務，加快出口退稅進度，而且滿足增值稅一體化
管理要求，切實減輕基層稅務機關和納稅人負擔。站在客觀的角度，大陸不
但在硬體建設上一日千里，在軟體升級上，至少就稅務申報而言，也確實是
與時俱進。

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