成本模式與重估價模式下的減損 - 會計

小弟不知道您「重估後年限」攤的意思為何，

但是印象中轉銷方式是相同的，

舉個簡單小例子來跟大家討論看看（有誤幫忙指證一下）。


X1 1/2 成本 1,000　，年限 5 年，無殘值，重估價模式
增值 200 年初買進，在隔天增值 200
────
公允價值 1,200
X1 折舊 (240)
────
X1 12/31 960 4
減損 (360)
────
可回收金額 600
════

在第一年底，設可回收金額為 600，減損的分錄應該是:

其他綜合 160
減損損失 200
累計減損 360

接續第一年底，第二年應有的折舊分錄:

折舊費用　 150
累計減損 90 (360/4)
累計折舊 240

累計折舊會恢復成 240 (即重估增值 1,200 的累計折舊)

其中攤銷累計減損 90 是已實現的減損利益，應可分解成:

X1 年底 X2 年底
───── ─────
重估價 960 720

(160) 40 (120)
───── ─────
成本模式BV 800 600

(200) 50 (150)
───── ─────
帳上金額 600 450
═════ ═════

1.此時若第二年底有回升跡象，假設可回收金額為 600，

那麼將回升 600-450=150 < 360-90=270 將可以全數回升，利益皆列本期損益。

2.若可回收金額為 720，

那麼將回升 720-450=270 = 360-90=270 將可以全數回升，

利益 150 列本期損益，120 列在其他綜合損益。

3.若可回收金額為 800 ，就要考慮是否同時辦理重估價，未辦理情況如上（僅能回到 720

若同時辦理重估，則重估分錄應該如下（採消除成本法）:

累計折舊　480
累計減損 270
機器設備 400 (1,200-800)
回升利益 150
其他綜合 200 (120+80)

4.若可回收金額為 300，那麼就表示又發生了 150 的減損損失，這時候在第三年底提列折

　舊時，累計減損會增加一段要迴轉的金額，也就是 150 分在剩餘 3 年攤銷完畢，如下:

折舊費用 100 (300/3)
累計減損 140 (50+90)
累計折舊 240

其中累計折舊仍維持在 240。
　

所以累計減損的攤銷應該在重估模式、成本模式皆適用，

但在重估模式下發生減損，若之前曾有重估增值，多出的那段增值也會攤銷，影響未來能

迴轉綜合損益的金額。

以上小弟淺見，不知有沒有回答到你的問題。


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