成管會考題 - 會計

兩個問題，標黃字的是有疑惑的部分
煩請幫忙解惑，謝謝！
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一、
新光製造公司採用分步成本法計算成本，下列為車床部門平均每月
生產成本與數量之資料，公司生產數量每月相當穩定。

材料成本 $4,000
直接人工成本（10個工作人員） 3,500
製造費用 3,500
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合計 $11,000
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本月份產出計6,000良好單位及2,000瑕疵單位。公司之工程人員
建議如果額外增加兩個工作人員（每人成本與目前工作人員相同），
可以使瑕疵單位減半。另外製造費用一半為固定，一半為變動，
變動製造費用是按直接人工成本之50%分攤。
試作：如果你是部門經理，你會採用工程人員之建議嗎？請列出同意或反對之數據。

[解答]

由於題意中未提供收入面之資訊，故假設收入不變之情況下，若採用工程人員之建議，
則成本之影響如下：

瑕疵品減少所節省之成本：
材料成本之節省（4,000 ÷8,000 ×1,000） $ 500
直接人工成本之節省（3,500 ÷8,000 ×1,000） 437.5
變動製造費用成本之節省（437.5 ×50%） 218.75

另外增加兩個工作人員所增加之成本：
人工成本增加（3,500 ÷10 ×2 ） (700)
變動製造費用成本之增加（700 ×50%） (350)
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接受工作人員建議之成本淨節省數 $ 106.25
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[疑問]

我不懂的地方是瑕疵品減少所節省之成本，為何包括DL和VFOH？
如果DL可以節省的話，那原先工作的每人工資不就變成$306.25 =(3,500-437.5)/10
而額外增加的兩個人，每人工資卻還是拿$350？

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二、
潮州公司使用相同的直接材料Gn生產A、B、C三種產品，由於產出Gn的原產地戰亂，短期
內Gn將嚴重缺貨，潮州公司現有Gn庫存10,000公斤，每公斤成本＄4，決策單位決定有效
率的使用此庫存，以下為A、B、C三項產品每單位的相關資料：

A B C
──── ──── ────
售價 360 360 300
減變動成本
Gn材料 12 36 16
其他成本 240 108 164
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總變動成本 252 144 180
── ── ──
邊際貢獻 108 216 120
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邊際貢獻率 30% 60% 40%

試問：(有疑問的是第二小題)
(一)如果短期內，A·B、C三項產品都仍可接到市場訂單，你建議產銷何者？
10,000公斤的稀有資材能為A、B、C三項產品各產生多少效益，請列示計算說明之。
(二)如果有廠商願意提供其庫存，但價格較為昂貴，假設短期內潮州公司的A、B、C三項
產品，除了A之外，都仍可接到市場訂單，請問潮州公司對廠商所提供的Gn，能忍受
的最高價格為何？

[解答]

(一)
由於材料每公斤4元，故A、B、C三產品分別須要3公斤（12/4），9公斤（36/4）
及4公斤（16/4）則潮州公司每公斤Gn材料用以生產A、B、C三產品之邊際貢獻計算如下：
A：108/3＝36（最大）
B：216/9＝24
C：120/4＝30
因生產A產品時每公斤Gn材料可創造最大之邊際貢獻（＄36），在Gn材料欠缺之情況下，
建議全部用以生產A產品。

至於10,000公斤之稀有資源可為A、B、C三項產品所帶來之效益，分別計算如下：
A：36×10,000＝360,000
B：24×10,000＝240,000
C：30×10,000＝300,000

(二)
潮州公司對廠商所提供之Gn材料，可忍受之價格為使產品產生≧0邊際貢獻之可吸收成本，
故為
（360－108）/9＝$28
答：每公斤28元


[疑問]

如果按照第一小題的邏輯，第二小題應該優先生產C
可忍受價格=（300－164）/4＝$34

若廠商提供價格為$29
此時接受廠商提供Gn而生產C仍能增加邊際貢獻
不就表示可忍受價格大於$28嗎？

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