會計-顧客忠誠計畫 - 考試

作到以下練習題很疑惑，麻煩請知道的人幫忙解答一下，感謝!

甲公司X0年初實行客戶忠誠計畫，客戶每購買商品滿100元，
即在集點卡上蓋一點，每一積點可兌換甲公司任何價值$5元的商品。
X0年共銷售2,000k，發出積點20k，積點3年有效
經評估，每一積點的fv=5。甲公司估計積點有70%的會員要求兌換
公司平均毛利率40%。x0年計有8400點實際兌換
請試作x1年的分錄

ANS：
1-借：現金 2000k
貸：銷貨收入 1900k
遞延獎勵收入 100K(=20k*5)

2-借：CGS 1140K
貸：存貨 1140K(=1900k*60%)

3-借：遞延獎勵收入 60k
貸：獎勵收入 60k(=100K*8400/20k*70%)

4-借：獎勵費用25,200
貸：存貨25,200(=8400*5*60%)

疑問：
請問第三個分錄為何不能直接做8400*5=42K呢?
8400點是實際兌換的點數，並不是預估的數字
為何還要用比例的方式去算出那8400點的獎勵收入呢?
因為像第四個分錄的成本認列也只有用8400*5*成本率(銷貨收入*成本率?)

請問我的想法那裡錯了呢? 謝謝


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