會計師看時事／新租賃會計-資產負債分清 - 會計

　　恭喜在上周專欄中「新租賃會計是非測驗題」中，拿到三個「是」的企業讀者，
您的承租合約已包含了「租賃」。

　　您或許會問，上市（櫃）公司資本額龐大，連租用小型辦公設備，也要用「新租
賃會計」(IFRS 16)嗎？

　　基於成本效益，國際會計準則理事會（IASB）對財報編製者提供了「短期」租賃
（租期短於或等於12個月且無承購權），以及「小額」資產租賃（IASB討論時提到新
資產價值不超過5,000美元），可免適用的彈性。

　　換言之，符合短期或小額資產租賃的承租人，仍可簡單沿用現行「營業租賃」的
會計處理，於租期內認列「租金費用」並作報表附註揭露即可。

　　值得一提的是，所謂「小額」，新準則是以新資產價值的絕對金額為基礎，不因
不同承租人而有不同的認定，例如個人電腦、筆電及小型辦公家具可能就符合小額資
產，但租賃「車輛」一般來說就不符合了，因新車輛的價值通常不算小額，而應適用
新租賃規定處理。

　　接著，如果所承租的資產，既非「短期」也非「小額」，企業該如何決定租賃開
始日租賃「資產」及「負債」的入帳金額？

　　舉一合約為例，甲公司（承租人）承租乙大樓一樓層五年，在符合前篇「租賃」
前提下，建議承租人應先辨明合約條款中哪些屬於「租賃給付」。

　　例如：須支付的固定租金、因消費者物價指數（CPI）或利率變動而調整的變動租
金（不含其他變動租金，例如依營業額計算者）、承租人合理確定會去承購標的資產
的價格，以及租期屆滿時因保證歸還房東的租賃標的價值（保證殘值）所預期要支付
的金額等等，都算是於租賃期間內的「租賃給付」，將這些金額按照租賃隱含利率（
若不可得，則可以採承租人增額借款利率）折現，所得到的現值，就是過去承租人在
營業租賃下可以不露相於財報的金額，而如今卻應正式入帳的「租賃負債」原始認列
金額。

　　再來，承租人該計算應入帳的「資產」。

　　將「租賃負債」原始認列金額，加上支付房仲業及代書的佣金（原始直接成本）
，扣除出租人為吸引承租人承租而給的回扣（租賃誘因），及承租人所估計有義務於
未來復原租賃標的物的成本後，即得到「使用權資產」的金額。

　　所以，「使用權資產」與「租賃負債」於租賃開始日的入帳金額可能不同。在後
續租期內，企業應依「有效利息法」計算利息費用（增加負債）並按期償還本金（減
少負債）；使用權資產一般則比照自有資產提列折舊。

　　另外要注意的是，資產及負債於租賃開始日入帳後，除了上述對使用權資產提列
折舊、對租賃負債計算利息、攤還本金外，於租賃期間內，也可能因為租賃合約修改
、租賃給付或租賃期間有變動而要再調整。

　　比方說，如果合約約定租金每兩年依前兩年CPI調整，則承租人也須每隔兩年依
照CPI調整後的租金重新計算「租賃負債」，差額調整帳列的「使用權資產」與「租
賃負債」。

　　新準則一旦上路，預計不少企業在財報會突然出現「使用權資產」和「租賃負
債」，若承租多項資產，則資產和負債因此增加的金額可能更是龐大。

　　對於財報使用者所關切的，莫過於企業資產負債表、綜合損益表及現金流量表
三大報表將發生什麼樣的改變？企業又該如何事先估算潛在受影響程度？還有這對
於企業主要績效指標（KPI）及債務契約限制條款又有何衝擊而應預先因應呢？下周
專欄將繼續說明。


（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理，本專欄每周五刊登）


來源：
2016-02-26 04:35 經濟日報 江美艷、朱應舞
http://udn.com/news/story/7244/1525798

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