會計師看時事／證所稅申報 留意成本舉證 - 會計

　　自農曆春節以來，歐美股市續創新高，台股也逼近萬點大關，報章雜誌的標題
寫著「史上最強的資金潮來了」， 據統計過去幾年來，投資股票的報酬率遠高於
債券及定存。據報載近期許多股票投資人接獲各地國稅局發出的102年度證所稅申
報通知函，要求納稅義務人於十日內辦理申報。

　　一般投資人直覺反應，證所稅不是只對首次上市（櫃）的原始股東及所謂「大
戶投資人」課稅，對於一般投資人於交易市場買賣股票為何要申報證所稅？

　　個人證所稅自102年1月1日起開徵，除「未上市（櫃）股票」由以往課徵最低
稅負改為課徵證所稅外，對於部分上市（櫃）及興櫃股票也列入課稅範圍，包括：
當年度出售興櫃股票數量合計在10萬股以上者，以及初次上市、上櫃前取得的股票
，於上市、上櫃以後出售者（但不包括屬101年12月31日以前初次上市、上櫃的股
票，以及個人每年所持有該年度初次上市、上櫃公司股票，屬承銷取得數量在1萬股
以下）。

　　因此，一般投資人若單純於集中交易市場買賣股票，其交易所得是不需申報證
所稅，惟若一年度內有出售興櫃股票10萬股（100張）以上或曾經持有102年1月1日
以後掛牌上市（櫃）的公司股票（承銷認購取得1萬股以下除外），公司掛牌後於
集中交易市場將其掛牌前取得的股票出售者，皆須申報證所稅。

　　舉例說明如下：

　　假設王小明經由朋友介紹於100年度以每股20元購買一家未上市（櫃）A公司股
票5萬股，合計100萬元，A公司於101年度興櫃，王小明認為其前景可期，繼續加碼
於101年6月於興櫃市場以每股35元之價格購買2萬股，合計70萬元；A公司於102年2
月上市，上市後王小明繼續於102年6月以每股40元購買3萬股，合計120萬元，102
年10月A公司股價漲至每股50元時，王小明將其中5萬股出售，合計取得價款250萬元。

　　依上例，由於A公司是於102年1月1日以後掛牌上市的公司，王小明出售的5萬
股，依稅法規定以先進先出法認定，是出售上市前取得的股份，屬證所稅課稅範圍
，其交易所得計算如下：

　　證券交易所得=售價250萬元-成本145萬元（註）=105萬元。

　　證所稅額=105萬元*7.5%=7.875萬元（證所稅稅率為15%，出售持有一年以上的
股票稅率降為7.5%）。

　　有關出售成本的舉證，一般於集中交易市場購買的上市（櫃）或興櫃股票，由
於透過券商交易完成，成本資料可由券商取得，惟對於未上市（櫃）股票取得，時
常未保留相關憑證（包括資金付款證明及證券交易稅單等）。

　　上例中，若王小明無法舉證自朋友購入的5萬股之取得成本，國稅局得以股票
售價的50%，即125萬元核定所得額，如此將較實際的所得額105萬元為高。

　　證所稅採核實申報制（107年實施的大戶條款兼採扣繳制除外），納稅義務人
年度中有屬課稅範圍的證券交易所得，需於隔年5月自行申報納稅，102年度由於考
量證所稅首次實施，因此通知輔導納稅義務人補申報，以後年度投資人漏未申報除
補稅外，尚會被課處罰款，無法主張不懂法令而免除，不可不慎。

　　　（作者是勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師，本專欄每周五刊登）

　註：成本依稅法規定採加權平均法計算，加權平均每股成本=
　　　(100萬元+70萬元+120萬元／(5萬股+2萬股+3萬股)=29元，
　　　出售成本=5萬股*29元=145萬元。


來源：
2015-03-27 03:48:09 經濟日報 賴永發
http://udn.com/news/story/7244/792150

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