會計師看時事／餿水油傷身 也傷企業財報 - 會計

　　餿水油事件對民眾來說傷身也傷心，對企業財報又會有什麼影響？今日起一連
三天，會計師針對退貨分析、存貨評價及資產減損三個面向，解讀事件背後的會計
準則。

　　令全台震驚的餿水油風暴，骨牌效應不斷擴大，不少知名品牌食品大廠甚而是
百年老店紛紛淪陷。為挽回商譽及保障消費者權益，相關店家陸續接受民眾退貨，
導致門市、賣場湧現退貨潮，有的店家還宣布將無限期停業，等處理完一切退貨、
把產品銷毀才會再恢復營業。

　　餿水油事件確定傷了消費者的身，但也絕對傷了業主的財務報表，但會有什麼
影響呢？

　　本篇先就商品退貨來進行分析，續後將另行探討相關的存貨評價及資產減損議
題。

　　就原先不知會受牽連的業者而言，這些未預期的退貨只能在事件爆發後，調整
減少原先已認列的收入，而回收後的產品只能銷毀，已認列的成本費用也不能回復。

　　除了這種因為食安風暴的突發性退貨外，正常商業往來也常會有退貨的情況。

　　在現行收入準則IAS 18的規定下，若業者依過去經驗，能合理估算出退貨率，
則在商品銷售時，除應認列收入外，並應同時估列退貨義務（負債）。

　　但若業者無法合理估算出退貨時，則應於退貨期間（例如七天鑑賞期）屆滿時
，才能認列收入。

　　今年5月新發布收入準則IFRS 15註則規定，此種具退貨權的銷貨屬於「變動對
價」的一部分，因為，客戶有權退貨，就顯示「交易價格」會因為客戶的退貨而變
動，企業只有當客戶取得商品的控制，且已認列的收入金額確定在日後不會發生重
大回沖時，才能當做企業的收入。

　　因此，當有具退貨權的銷貨時，只能針對不預期會被退貨的部分認列收入，如
果估計銷售的商品中有20%會被退貨，則僅應認列80%的銷貨。

　　新準則IFRS 15也規定，預期因退貨所要退回給客戶的金額，要認列為退款負
債，而預期因退貨所將收回的商品，則要認列一個資產。這個資產，代表著可以向
客戶收回將退回商品的權利，並相對調整銷貨成本。

　　舉例來說，甲公司與某一客戶簽訂以單價100元銷售100個乙商品，單位成本為
70元。甲公司於商品控制移轉時收取現金。

　　甲公司允許客戶於30日內退回尚未使用的商品並全額退費。

　　假設甲公司依過去經驗估計有5%之商品會退回，即95個商品將成功出售，經評
估後認為交易價格為9,500元，並據以認列收入。

　　出貨的100個商品中有5個預計會退貨，因此，100 x 5=500元要認列為退款負
債。

　　而針對預期將會退回的5個商品，依照商品成本70x5=350元認列為一項資產，
這資產代表可以自客戶收回商品的權利，會相對調整銷貨成本。

　　但如果退回的商品還要經過修復才能再出售的話，就要以扣除相關修復成本後
的金額入帳；但如果扣除修復成本後的金額比市價要來得低，就要以低的市價入帳
，以反映出跌價損失。

　　例如，預期回收時不需要修復即可出售，但回收時每個商品的市價僅為60元，
則該項商品「收回權資產」僅可認列的金額為60x5=300元，跌價損失50元(即
350-300)的部分將包含於銷貨成本中。

　　在現行IAS 18之下，並不會有這樣的一個資產出現，而在IFRS 15之下，資產
負債表上可能會有一個代表可收回商品權利的資產。

　　當然，前述因餿水油而回收的商品只能走向銷毀一途，想必是沒有價值了，
也就無法再額外認列為資產了。

　　　　（三之一，作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理）

來源：
2014/10/08　經濟日報　江美艷、陳怡婷
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/8984856.shtml

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