有關租賃會計的“履約成本” - 證照

請教各位會計高手，有關履約成本的觀念一直弄不懂，還請不吝指教！

最近唸到租賃會計的部分，知道只要是資本租賃，履約成本就該由承租人負擔，但是
分錄列示一直想不通...

假設每年租金100,000，履約成本10,000，若履約成本由出租人支出時，幫承租人做
分錄時，應付租賃款是以90,000為基礎做計算，履約成本為10,000

我搞不懂的是，若履約成本改由承租人負擔時，為何分錄上卻沒有“履約成本”這個
科目？履約成本是否包含在租金10,000裡面？我的思考如下：

1.若履約成本不包含在租金中，履約成本就是另外要支付，應該會借記：履約成本

2.若履約成本已包含在租金中，那麼實際租金不就等於90,000？作法應該與由出租人
承擔履約成本時一樣

我的觀念究竟是哪個環節出了差錯？

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