請教股份基礎給付問題 - 會計

辛公司X1年初給總經理10,000股普通股，需服務滿三年方能取得，
辛公司於X2年底修改協議，給予總經理選擇現金交割之權利，即取
得10,000股股票或10,000股之等值現金。股價資料如下：

日期 股價
-------- --------
X1/1/1 $33
X2/12/31 $24
X3/12/31 $20

試作：X3年底之分錄

解答是給：

薪資費用 70,000
股票增值權負債 40,000
資本公積-股份基礎給付 30,000


想請教資本公積-股份基礎給付30,000是怎麼算出來的，
謝謝

--