高會-或有對價的權益及負債分類 - 會計

出自林蕙真老師高等會計學新論第一章
讀了好久還是不太理解下兩例的差別究竟在哪裡，懇請前輩幫忙解答 m(_ _)m

例子一：權益

收購後第一年，若被收購者之淨利達1,000,000元，則收購者將額外
發行100,000股普通股給被收購者原股東；收購後第二年，若被收購
者之淨利達1,200,000元，則收購者將額外發行120,000股普通股給
被收購者原股東；收購後第三年，若被收購者之淨利達1,400,000，
則收購者將額外發行140,000股普通股給被收購者原股東。

林蕙真老師在下方解釋：收購者將來可能交付之股份數量，係依據各自獨立之
績效目標，故可視為三個獨立之或有對價約定，而須交付之股份數量，分別可
能為固定之10、12、14萬股，故屬IAS 32 權益定義「以發行人本身權益工具交
割，且發行人無合約義務交付本身變動數量權益工具之非衍生工具合約。」

例子二：負債

收購後第一年被收購者之淨利約超過1,000,000元，但未超過2,000,000
元，則收購者將額外發行100,000股普通股給被收購者原股東；若超過
2,000,000，但未超過3,000,000元，則收購者將額外發行200,000股普通
股給被收購者原股東；若超過3,000,000元，則收購者將額外發行300,000
股普通股給被收購者原股東。

林蕙真老師的解釋為：將受者將來可能交付之股份數量，係依據與同一風險相
觀之績效目標，此績效目標可能導致收購者將發行10、20、30萬股，故屬
IAS 32 金融負債之定義「以企業本身權益工具交割，且企業可能有義務交付
變動數量企業本身權益工具之非衍生工具合約。」

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想請問的問題：

1.亮白線的文字是課本中特別使用標楷體標出的文字，但從這兩段敘述中要如何
判斷是否有合約義務呢? 另外兩段都有標出變動數量，想請問這兩個變動數量
實際上的差異究竟為何呢?

2.發現其實還是得去翻公報才寫得比課本清楚一點，但一來耗時、二來常常看
完仍然霧煞煞...故想請問對於或有對價中權益及負債的分類方式是否有較簡明
的判別方式呢 > <

謝謝前輩們！


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