高會歷屆試題疑問 - 會計

: 【1】 97會計師高會選擇第5題
: 95年6月30日，大華公司以每股$10 買入民德公司所有流通在外的100,000 股普通股。
: 民德公司所有可辨認淨資產總公平價值為$1,500,000，民德公司唯一的非流動資產
: 土地之公平價值為$350,000。大華公司和民德公司95 年6 月30 日之合併報表應列示?
: Ans :非常利益150,000
: 疑問: 可辨認淨資產指扣除子公司帳面原有商譽以外之淨資產。為何這邊在計算總公平
: 價值要扣掉非流動資產土地的公平價值?


購價=10*100,000=1,000,000

1,000,000-1,500,000=500,000(負商譽)負商譽要與非流動資產比例消除

所以 500,000-350,000=150,000(非流動資產減少至0,未消除部分差額列非常利益)


: 【2】 99會計師高會選擇題第8題
: 中華公司於98年1月1日以$600,000購入平安公司80%股權，當時平安公司所有淨資產帳面
: 價值為$550,000，除了商譽以及下列項目外，平安公司所有資產負債之帳面價值等於公平
: 價值：
: 帳面價值 公平價值
: 存貨 $ 80,000 $100,000
: 設備（使用年限為4年） 100,000 140,000
: 土地 120,000 150,000
: 平安公司帳上有商譽$50,000，以及未入帳之資產專利權，其公平價值為$50,000，使用年
: 限為10年，存貨已於98年度售出。98年1月1日中華公司與平安公司之合併資產負債表上
: 之商譽金額為多少？
: Ans : 88,000
: 疑問: 請問這題所問的商譽是以母公司理論去作答嗎?
: 又,若題目沒指定母公司理論或合併個體理論,是否都以母公司理論作答?
: IFRS底下是以合併個體理論為主對吧..?

台灣在未導入IFRS前採用當代理論，故本題以當代理論作答

平安公司帳面值550,000 但合併時原帳上之商譽不得認列
故減除商譽後為550,000-50,000=500,000

600,000-500,000*0.8=200,000

200,000分析如下
存貨 (100,000-80,000)*0.8=16,000
設備 (140,000-100,000)*0.8=32,000
土地 (150,000-120,000)*0.8=24,000
未入帳專利權 50,000*0.8=40,000

合併商譽 = 200,000-16,000-32,000-24,000-40,000=88,000


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: 或有價金(題目3 - 4)：
: 原則:
: 以公平價值入帳，若約定條件採股票支付，合併時不作此筆分錄，日後實現以資本公積
: 做調整。
: 若公平價值發生變動,
: 1) 衡量期間結束前：調整商譽/併購利益
: 2) 衡量期間過後：認列損失(或有價金估計負債損失)
: 不知道在IFRS之前的內容與上述的有何出入呢,或者我在這哪裡觀念有誤?　　　
: 【3】 98會計師高會選擇題第6題
: 民國97 年初美濃公司以現金$200,000，及發行面額$10、市價$30 之普通股50,000 股
: 取得旗山公司全部淨資產，並向旗山公司股東承諾若當年度盈餘未達每股盈餘$2，將
: 再發行10,000 股普通股給旗山公司股東。若97 年底美濃公司股價為$14，且當年度
: 每股盈餘為$1.5，則美濃公司當年度因該投資案所增加之資本公積淨額為何？
: Ans: 1,040,000
: 疑問: 合併時資本公積增加1,000,000 '(30-10)*50,000
: 或有價金條件成立時, 分錄為 : 資本公積 100,000
: 普通股股本 100,000
: 資本公積增加淨額應為 900,000 ' 1,000,000 - 100,000

本題的或有價金因子是"盈餘條件"
所以是增加商譽而非資本公積

商譽 140,000

股本 100,000
資本公積 40,000


: 【4】 98會計師高會選擇題第7題
: 台中公司於民國96 年初發行普通股100,000 股換取台北公司全部淨資產，其收購成本
: 大於取得淨資產之公平價值。台中公司並向台北公司股東允諾，若合併後公司於民國96年
: 稅前盈餘達$3,000,000以上，將再額外給予20,000 股股票。若台中公司於96 年確實達成
: 此營業目標並發行股票以履行承諾，對合併個體的影響為何？
: 猨(A) 依面額增加股本、減少保留盈餘獏 (B) 依市值增加股本、減少資本公積
: 獱(C) 減少股東權益總額斅 (D) 追加商譽金額
: Ans: D)追加商譽金額
: 疑問: 或有價金採股票支付，實現時應依面額增加股本，減少保留盈餘(資本公積)，
: 是否?

同上題
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: 【5】 99會計師高會選擇題第19題
: 甲公司於94年11月1日與荷蘭公司簽定10,000歐元之銷貨合約，約定於95年1月30日交貨，
: 並於當日收款。甲公司為規避外幣匯率變動風險，同時與銀行簽訂10,000歐元、90天期
: 之遠期外匯出售合約。
: 相關之匯率資料如下：（無需考慮折現因素）
: 94年11月1日 94年12月31日 95年1月30日
: 即期匯率 $40.35 $40.40 $40.45
: 遠期匯率
: 30天 40.34 40.39 40.44
: 90天 40.33 40.38 40.43
: 若甲公司將前述避險視為公平價值避險，試問於94及95兩年度對外幣確定承諾應認列
: 之（損）益金額，分別為：
: A)猨$600及$600 獏B) $(600) 及$(600) 獱C) $500及$500 斅D) $0及$0
: Ans: A) $600及$600
: 想法:
: 外幣確定承諾 遠期外匯契約
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: 94/12/32 確定承諾 500 遠期外匯契約 600
: 確定承諾利益 500 避險損益 600
: 95/1/30 確定承諾 500 遠期外匯契約 600
: 確定承諾利益 500 避險損益 600
: 現金 404,500 現金-歐元 404,500
: 確定承諾 1,000 遠期外匯契約 1,200
: 銷貨收入 403,500 現金-新台幣 403,300
: 因題目並沒有說指定遠期外匯契約價格之變動為確定承諾價值之變動,自然就會用現貨
: 價格來作分錄,請問這樣的觀念是否有誤? 該如何判斷?

題幹是對"外幣確定承諾"的損益金額，而非避險性商品損益
這題的判斷在於確定承諾，預期90天後銷貨匯率是40.33，
但96年底時漲到40.39，故認列0.06利得，
到交割時即期匯率又漲到40.45，故再認列0.06利得

而避險部分是出售合約，判斷上應該是漲就輸、跌就贏，你分錄方向全反了


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: 【6】 99會計師高會選擇題第17題
: 2006年1月1日台北公司以$1,200,000購入台中公司90%普通股，並以$124,000購入40 %
: 累積特別股。普通股之投資成本超過取得淨資產帳面價值部分認定為商譽。該日股東
: 權益如下：
: 6%，累積非參加特別股，面值$100，贖回價$120，3,000股流通在外 $300,000
: 普通股，面值$10，50,000股流通在外 500,000
: 資本公積 200,000
: 保留盈餘 500,000
: 依我國財務會計準則公報之規定，試問取得日少數股權若干？
: 猨
: A) $150,000 獏B) $330,000 獱C) $332,000 斅D) $600,000
: Ans: B) 330,000
: 疑惑： 這題遇到瓶頸,懇請高手協助,謝謝

特別股權益：120*3,000=360,000

普通股可享權益：(300,000+500,000+200,000+500,000)-360,000=1.140,000

少數股權=360,000*0.6 +1,140,000*0.1=330,000






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