高會申論三(二) 疑義申請 請幫修 - 會計

sorry 就不在BBS上排版了，請各位幫忙修一下

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有疑義申論試題：
代號：80330 頁次：8－1
類 科：會計師
科 目：高等會計學（包括非營利事業會計與政府會計）
甲、申論題部分：（50分）
三、本題假設CP（商業本票）浮動利率合乎我國財務會計準則公報第34號「金融商品之會
計處理準則」之基準利率定義。96年1月1日甲公司平價發行5年期浮動利率公司債
$1,000,000，票面利率為一年期CP+4%，每年年底依當年年初利率付息。該公司希望將利
率鎖定為固定利率，於是在發行公司債之同日另簽定付5%固定利率且收一年期CP浮動利率
之零成本利率交換，此利率交換之名目本金為$1,000,000，期間為5年，收付息日與公司
債相同。96、97及98年交換合約相關資料如下：
96 97 98
期初一年期CP 5% 6% 7%
期末利率交換交割後公平價值 $35,000 $53,000 $72,000
(跨頁)代號：80330 頁次：8－1
請回答下列問題：（15分）
(一) 96、97及98年公司債與利率交換之分錄為何？
(二) 假設該公司在99年1月1日將公司債賣出，則與利率交換相關的分錄為何？
(三) 假設該公司在98年12月31日停止指定本題之交換合約為避險工具，則除第(一)小題
中之分錄外，利率交換仍應做
何分錄？

疑義要點及理由：

本人請求 『甲、申論題 第三題中的第(二)題』 一律給分，理由述明如下：

原題目第一段本文中第三行至第二行中，業已提及『……96年1月1日甲公司平價發行
5年期浮動利率公司債$1,000,000，票面利率為一年期CP+4%，每年年底依當年年初利率付
息。……』；又，所求問題第(二)題『(二)假設該公司在99年1月1日將公司債賣出，則與
利率交換相關的分錄為何？』。

現行公司法&公報對於公司債的相關規定如下：
1. 持有人以背書轉讓之
公司法
第 260 條
記名式之公司債券，得由持有人以背書轉讓之。但非將受讓人之姓名或名稱，記載於債券
，並將受讓人之姓名或名稱及住所或居所記載於公司債存根簿，不得以其轉讓對抗公司。
2. 公司債得約定轉換股份
公司法
第 262 條
公司債約定得轉換股份者，公司有依其轉換辦法核給股份之義務。但公司債債權人有選擇
權。
公司債附認股權者，公司有依其認購辦法核給股份之義務。但認股權憑證持有人有選擇權
。
3. 財務會計準則公報　第３４號；釋例二十二 嵌入式衍生性金融商品
忠孝公司於96年5月1日投資蘇蘭公司發行之五年其轉換公司債，投資金額為
$2,000,000……該債券持有人得於債券發行日起滿六個月後至到期日前10日止，隨時請求
依當時之轉換價格，將債券轉換為蘇蘭公司普通股。……

惟，上述題目所設計問題之情境，無論從實務上或理論上而言，皆查無相關資料足以證明
其存在之可能性；尤有更甚者，題目本文第一段疑與所求問題第(二)題自相矛盾。蓋甲公
司早已於96年1月1日平價發行該5年期浮動利率公司$1,000,000，試問又將如何於99年1月
1日又將該公司債『再次賣出』呢？題目如此設計，答題者將不知從何答起。故本人請求
『甲、申論題 第三題中的第(二)題』 一律給分，敬請 貴部參考。請詳見附件資料。


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