退休金問題請教 - 會計

出處：郝強中會課本100年版 第514頁 第一題

A公司於民國80年初制定員工退休辦法，於即日起開始施行，並一次提撥$20,000,000。
該公司於次年初修改退休辦法，其調整溯及員工80年內提供之服務。
此項退休辦法的修正使A公司的預計給付義務增加$2,000,000。
該公司的會計主任黃公司決定自民國80年度起，
提前採用我國財務會計準則委員會第18號公報"退休金會計處裡準則
"並聘請精算師提供必要之協助。
精算師分別提出80年和81年的精算報告，惟黃主任的愛犬將精算報告撕去一角，
以致黃主任無法得知若干重要項目的餘額。
黃主任手上的精算報告列示下列資訊-
80年初(度) 81年底(度)
退休金負債:
ABO $19,000,000 $27,000,000
VBO 4,000,000 7,000,000
PBO 20,000,000 ?
退休基金資產 20,000,000 ?
服務成本 1,800,000 2,400,000
利息成本 1,200,000 ?
退休基金資產之實際報酬 1,600,000 ?
提撥之退休基金 1,000,000 100,000
支付之退休金給付 900,000 500,000

此外，黃主任亦得知下列資訊:
A .A公司採曆年制。民國80年以前，會計帳冊上無任何有關退休金之記載。
B. A公司81年度所使用的折現率(用以衡量預付給付義務者)與80年度相同，
81年度的退休基金投資報酬率與前一年度相同。
C .A公司80、81年度退休基金資產的預期投資報酬恰等於實際投資報酬。
D 員工平均剩餘服務期間，自退休辦法修正日起算為10年
E.退休金負債未發生精算損益。
試求:
1.PBO。Ans----81年初PBO $24,100,000。 81年底PBO $27,446,000
2.退休基金資產。Ans----81年初PAFV$2,170,000。81年底$23,036,000
3. 81年底未認列之前期服務成本。Ans----$18,163,636
4. 81年底未認列之退休金損益。Ans----$0
5. 81年底未認列之過度性淨資產或淨給付義務。Ans----$0
6. 81年底最低退休金負債。Ans-----ML$(3,964,000)


擬答：
80年底 81年度
期初PBO 20,000,000 24,100,000
利息成本 1,200,000 1,446,000
服務成本 1,800,000 2,400,000
補列前期服務成本 2,000,000
支付退休金 (900,000) (500,000)
----------- ----------
期末PBO 24,100,000 27,446,000

期初PAFV 20,000,000 21,700,000
實際報酬 1,600,000 1,736,000
提撥 1,000,000 100,000
支付 (900,000) (500,000)
期末PAFV 21,700,000 23,036,000


81年底未認列之前期服務成本
=20,000,000*9/11+2,000,000*9/10=18163636
***使用員工的平均剩餘年限攤銷,退休辦法修正日起為10年,
修正日為81年初,20,000,000從80年初存在,所以是11年攤了2年剩9年
2,000,000為81年初新增10年攤了1年剩9年

我的問題點在於：
為何在算80年底PBO時20,000,000不用列入前期服務成本裡，
(是因為20,000,000已包含在期初PBO裡了嗎?)
但為何在算 81年底未認列之前期服務成本
=20,000,000*9/11+2,000,000*9/10
^^^^^^^^^^
20,000,000又要算進來????

麻煩大家了!!
十分感謝!!

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