中會 103高等會計師 - 會計

※ 引述《hbetter (Vicky)》之銘言：
: 選擇第12題
: 臺北公司與中華租賃公司簽訂租賃合約，自20X1 年1 月1 日起租用機器一部，租期
: 五年，每年年底支付租金300,000 元；該租賃符合融資租賃之條件。20X2 年底因物價上
: 漲，雙方同意修改租約，自20X2 年起租金調為400,000 元。此租賃協議修改時承租人與
: 出租人應作之會計處理為：
: 承租人 出租人
: A. 借記變更租約損失 貸記變更租約利益
: B. 借記租賃資產 貸記變更租約利益
: C. 借記變更租約損失 貸記未賺得融資收益
: D. 借記租賃資產 無
: （答案選D）
: 我的想法：
: 出租人應該要用折現值認列
: 應收租賃款
: 　　變更租約利益
: 未賺得融資收益
: 所以答案B???
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僅針對這一題回答。

這題是有爭議，但是並不會選錯，因為剩下答案都不對。
爭議點是D的出租人會計處理，而非B以及D的爭議。

這一題只有增加租金，在性質上並沒有變更仍然是融資租賃的性質。
所以，承租人要依照租金變更增加租賃資產以及應付租賃款(估計變動)。
但是出租人，應該是調整應收租賃款總額以及未賺得融資收益。
(詳見鄭丁旺第12版下冊P.492，1.(1)出租人會計處理)
(另詳見張仲岳等四人幫第2版下冊P.339，1.出租人會計處理)

Dr. 應收租賃款 XXXXXXX
Cr. 未賺得融資融資收益 XXXXXXX
也就是，應收租賃款總額(未來現金流量)增加，
但是租賃投資淨額(未來現金流量折現)沒有改變，再重新計算有效利率。

這裡的爭議點應該是，理應作這個分錄，但是因為對於租賃投資淨額沒有改變，
所以答案說無也不能說他錯，而且大家不會選錯答案，所以只能說出題有瑕疵。

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私心認為：
沒有變更性質的租賃合約，理應不應該因為租約增加認列任何的利益，
不然很有可能會遭有心人士利用這樣的方式增加操縱損益的機會。
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