中會疑義申請完成板 - 會計

　麻煩大家向考選部疑義申請　
　　至於考選部要如何處理（暫不討論）　　
　　至少有把爭義點表達出來　 　
　
7 今年因為銷貨需求數量較多，故實際利用產能較生產設備之正常產能多，則計算存貨
成本時，固定製造費用如何分攤？
(A)按實際產量分攤(B)按正常產能分攤
(C)按實際產量或正常產能分攤均可，但應一致使用(D)按公司所訂標準產能分攤

依據財務公報第10號第6點：固定製造費用宜按生產設備之正常產能分攤，
而不宜按實際產量分攤。正常產能係於考量既定之維修情況下，企業預期未來
各期間或各季可達到之平均產能。若實際產量與正常產能差異不大。
企業亦得按實際產量分攤固定製造費用。因產量較低或設備閒置導致之未分攤
固定製造費用，宜於發生當期認列為銷貨成本，每單位產量所分攤之固定製造費用 金
額 不致因而增加。實際產量若異常高於正常產能，企業宜以實際產量分攤固定
製造費用， 以避免存貨帳列金額高於實際成本。

　因公報係指實際量若"異常" 高於正常產能時，企業才宜以實際產量分攤固定製造費用
，此可當作企業每年景氣循環之正當波動，仍可按正常產能分攤，
爰同學可爭取A、B答案應均送分


　 14 甲公司銷售2年期的設備維修服務，每一紙契約的銷售價格為$6,000。依據過去的經
　　驗 ，每$1銷售金額中，有40%的維修服務會在第1年內平均發生，60%的服務在第2年內平均
　　發生。甲公司於2008年內平均銷售1,000份合約。試問於2008年12月31日，甲公司應於資產
　　負債表上列示多少遞延服務收入？
　(A)$5,400,000 (B)$4,800,000 (C)$3,600,000 (D)$2,400,000
　本人認為「有40%的維修服務會在第1年內平均發生」有兩種解釋方法：
　(1)第1年總共發生了40%的維修服務，即第1年平均發生20%維修服務
　 可畫X軸(時間)、Y軸(維修服務比率)幫助理解，期初(0,0)，期末(0,40)
　(2)第1年每天每1$均勻發生40%的維修服務，即第1年平均發生40%維修服務
　 可畫X軸(時間)、Y軸(維修服務比率)幫助理解，期初(0,40)，期末(0,40)
　在上開兩種字義解讀方式，會得到兩種不同的答案（即B或C），
　爰同學可爭取B、C答案應均送分。

15
甲公司於X6年8月1日以104的價格發行利率6%，每張$1,000的公司債5,000張，每張債券
附: 一張可單獨轉讓的認股證，可認甲公司普通股10股。發行當天，不附認股證的公司債
?
價為95，每一認股證市價為$75，發行所得現金應分攤至公司債者為何？
(A)$4,625,000 (B)$4,750,000 (C)$4,819,512 (D)$5,200,000

依據鄭丁旺博士 下冊第九冊 P136~P137
介紹發行人的會計處理
關於發行金額的分攤
發行人發行可轉換公司債，實際上是出售兩種金融商品：公司債和認股權，
前者為負債，後者為權益。
由於權益是資產減去負債後的餘額，本身不獨立評價，故發行可轉換公司債時，
應先評估公司債不含轉換權(亦即單純的公司債)的公平價值，可轉換公司債發行
金額減去公司債的公平價值，作為認股權(轉換權)的帳面價值。

例如
長安公司按面額發行1,000,000，6%,三年期的可轉換公司債，該
公司債不附轉換權的公平價值(公平利率7%)為973,757 ，按照選擇權
評價模式評估的認股權(轉換選擇權)公平價值為38,500，兩者合計超過
發行金額，應按公司債的公平價值973,757認列應付公司債(不附轉換權)
，發行金額1,000,000減去公司債公平價值後的餘額26,243認列為認股權的帳
面價值。分錄如下：
現金　　　　　　　　　　　1,000,000　
應付公司債折價　　　　　　　26,243
應付公司債　　　　　　　　　　　1,000,000　　　
　　　　　　資本公積-認股權　　　　　　　　　　26,243

爰同學可爭取B，C答案應均送分







--