分享資產減損迴轉的另一種算法 - 考試

小弟於準備考試時，想出了有關於資產減損認列迴轉時的另一種計算方法。
目前查過相關的教材，能確定與志聖的解法不同。(故僅作與郝強老師作法的差異比較)
並且就手邊的考古題而言，此解法所能得到的答案與解答相同，所以在這與大家分享。
若解法上有什麼謬誤請與小弟反映，以免誤導板友。
-----------------------------------------------------------

公式:

當可回收金額>帳面價值，而認列減損迴轉利益時，認列其迴轉金額為：

(1) 可回收金額 - 帳面價值 ┐
(2) 累計減損 * 未折舊期間 ┴→ (1)與(2)取小認列減損迴轉利益
^^^^^^^^^^
迴轉時剩餘耐用年限/當初減損時剩餘耐用年限

------------------------------------------------------------

簡例:

第一年初某機器成本100，耐用10年，無殘值。

第一年折舊費用: 100/10=10
第二年折舊費用: 10

第二年底發生減損，可回收金額為60：
當時帳面價值= 100-10*2=80 →資產已減損
60-80=(20)

減損損失 20
累計減損 20

第三年折舊費用: (100-10*2-20)/8=7.5

第三年底帳面價值= 100-10*2-7.5-20=52.5

《情況一》
假設第三年底該機器可回收金額為60。
可回收金額60>減損後帳面價值52.5

※郝強老師作法
第二年底 第三年底
機器 100 100
累計折舊 (20) (27.5)
帳面價值 80 72.5
累計減損 (20) (12.5)
減損後BV 60 60
↑ ↑
Min(80, 60) Min(70, 60)

減損迴轉利益: (12.5)-(20)=7.5#

※新作法
(1)60-52.5=7.5
(2)20*7/8=17.5 →取小認列7.5#
^^^
迴轉後耐用年限7年，當時減損後耐用年限8年。


《情況二》
假設第三年底該機器可回收金額為80。
可回收金額80>減損後帳面價值52.5

※郝強老師作法
第二年底 第三年底
機器 100 100
累計折舊 (20) (27.5)
帳面價值 80 72.5
累計減損 (20) (2.5)
減損後BV 60 70
↑ ↑
Min(80, 60) Min(70, 80)

減損迴轉利益: (2.5)-(20)=17.5#

※新作法
(1)80-52.5=27.5
(2)20*7/8=17.5 →取小認列17.5#

------------------------------------------------------------

這種解法的角度是從累計減損所造成少認列折舊的角度切入。
上面這個例子假設沒發生減損其前三年所認列的折舊為:
10+10+10 = 30
然而發生減損其前三年所認列的折舊為:
10+10+7.5= 27.5
這2.5的差異來自於認列減損所造成的折舊少提，所以若機器發生價值迴轉，
不應該全數認列利益。
因為若認列全數累計減損迴轉20，將會比沒發生減損時的機器帳面價值多出2.5。
所以認列的上限為20-2.5(折舊少提)=17.5。與原作法採用原帳面價值作比較為同樣道理。

推導成公式(2)的部份即為:

累計減損 - 往年折舊少提 = 累計減損 * 未提折舊期間/減損後期間

這種算法就我的經驗到目前為止皆與解答相同，也有可能是因為我只算志光的題庫，
所以希望各位板友能提供意見與經驗指正。
至於快慢應該大家都有自己的一套方法，選擇自己喜歡且順手的解法即可，
小弟只是貢獻另一種計算方式。

------------------------------------------------------------

※高應大98年第三題非一次性減損的情況則須分層處理(2)的部份。
累計減損(第一次)* 未折舊期間(第一次)
累計減損(第二次)* 未折舊期間(第二次) →合計

--
你可以叫我男奴。

--