利息資本化的問題(IFRS) - 會計

※ 引述《alm (安妮)》之銘言：
: 請問各位,專案借款時,利息資本化的觀念問題.
: 1.假設X1年1/1開工並專案借款100萬.
: X1年3/1支出20萬,
: 利息資本化的起算時點是1/1還是3/1??
: 我看過鄭丁旺,他是3/1;另一位東吳的老師徐惠慈是1/1
: 郝強似乎是1/1,我自己的想法是1/1(因為工程已開始,我認為支出也已開始,
: 只是付款日在3/1)
: 2.專案借款產生的利息資本化金額,會減少專案借款的金額嗎??
: 也就是支付專案的利息時,是用專案借款支付?還是一般借款支付??
: 小妹為上面觀念困惑不已,還請大大解惑,謝謝!

(一)
應資本化期間,應該要同時符合下列三種狀況

1.購建資產之支出已經發生(已支出,)->3/1

2.正在進行使該資產達到可用狀態及地點之必要工作(已開工)->1/1

3.利息已經發生(已負擔利息)->1/1

故資本化期間的起點應為3/1起,假設到12/31結束,

這樣資本化期間=10個月


不過我大膽的猜測,第一題你的問題不只有在資本化期間的判斷

而是發現到有的題目明明資本化期間只有10個月

但是為什麼還是要用12個月下去做加權平均?



因為不管是用資本化期間(10個月)或是用整年(12個月)去計算平均數

只要去對利率作調整,得出來的可免利息會相等,

不過即使是使用年平均數(12個月)去計算可免利息,實際利息還是只能*10/12


例如:
101/1/1 已開工

101/3/1 支出600,000 假設加權平均利率=10.75%

101/8/31 支出720,000 101年整年的實際利息=344,000

101/12/31 支出650,000

資本化期間按前述判斷應為3/1~12/31(10個月)


(法一:以資本化期間計算平均數)
累積支出平均數=600,000*10/10+720,000*4/10+650,000*0/10
=888,000

可免利息=888,000*(10.75%*10/12)=79,550

實際利息=344,000*10/12=286,667



(法二:以整年計算平均數)

累積支出平均數=600,000*10/12+720,000*4/12+650,000*0/12
=740,000

可免利息=740,000*10.75%=79,550

實際利息=344,000*10/12=286,667

兩法都可以使用來計算平均數,答案都一樣

使用整年為期間計算上較為便捷,但是記得實際利息一樣要乘以10/12

使用資本化期間計算平均數較符合邏輯,

設算利息時用10個月的利率,搭上10個月的實際利息,也較不會有遺漏

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(二) 支付專案的利息時,是用專案借款支付?還是一般借款支付??

林蕙真老師(第六版/第七版)->用專案借款支付

鄭丁旺老師(第十版)->一般借款支付

(第十一版)->用專案借款支付

這個問題困擾大家時是因為 鄭在第十版時做法與林不相同,導致有兩個做法

現在鄭第十一版做了修正,比照用專案借款支付,應該沒有問題了吧

話說使用專案借款支付也是原本較符合邏輯的做法


假設:

專案借款 3,000,000

110年動用 2,000,000

資本化利息 240,000

專案借款
111年初累積支出 未動用資金 資本化利息

(1)=2,000,000 1,000,000 在111年中由一般借款中減除 是以實際動支金額的
角度來看專案借款
資本化利息並未實際自
專案借款中動支,當然不
予減除

(鄭10版的做法)

(2)=2,240,000 760,000 在111年中由專案借款中減除 是以可免利息/機會成本
的角度來看

(林/鄭11版的做法)

利息資本化章節一直強調可免利息的觀念

假設是因為有動用到資金而導致無法去清償原有負債

如上述(2) 資本化利息由專案借款中減除 所述

借了300萬,實際上用了200萬 但是動用的部分在去年負擔了24萬的利息(資本化利息)

有24萬資金積壓在利息上,如此才可以表達專案借款尚可動用餘額76萬

故學理上資本化利息用專案借款支付也較為合理


我邊打邊複習觀念,打了一大串有點亂

希望有幫到你

若有疏漏也不吝指教








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