會計師看時事／染餿商品 帳上價值歸零 - 會計

　　餿水油風暴下，染餿的商品爆發了退貨潮，食品業者只能無奈地面對各項染餿
食品必須全面銷毀的事實。

　　各種食安問題不論是塑化劑、毒澱粉、摻了銅葉綠素所偽裝的假油，抑或是最
近的餿水油充作食用油，問題之所以產生，追根究柢，不外乎是廠商想要節省成本
以賺取更高的利潤。然而，一旦這些危害人體健康的用料來源被揭發出來，除了要
接受消費者的退貨外，各種退貨及尚未出售的商品也必須全數銷毀，甚而還賠了商
譽，可謂得不償失。

　　前篇我們已經說明有關商品退貨的會計處理，今天讓我們透過這次的食安事件
，來了解會計是如何評定存貨的價值。

　　食品製造業者要生產一項商品，首先必須購進各項原物料，再透過投入人工及
各項製造的費用，經過加工過程來生產商品，因此存貨成本主要包括原物料、人工
成本及製造費用。

　　以這波餿水油事件首當其衝在中秋節前爆發退貨潮的糕餅業來說，主要原物料
像是麵粉、油品、蛋黃、糖…等，而投入的人力成本主要是參與製作糕餅的師傅薪
資；製造費用則包括生產過程中必須用到的水、電、瓦斯、包裝紙盒…等。

　　會計上，存貨認列的金額，必須是成本與「淨變現價值」較低者，而「淨變現
價值」簡單來說，就是商品能夠變現的金額，換言之，一旦存貨可變現的金額低於
成本，就必須立即認列損失，不能等到商品賣出才認列。因此淨變現價值的決定非
常重要。

　　所謂「淨變現價值」，會計上要求計算的金額為，售價減除預計生產過程中需
要再投入的成本及銷售費用。

　　餿水油事件中，食品業者接到民眾退貨的商品雖然可以列為存貨，但是經評估
這些商品最終只能銷毀，可以變現的金額接近零，因此這些退貨商品在實體銷毀前
，帳上對這些存貨認列的價值只能打消為0元，而認列「跌價損失」並直接衝擊當
期營業淨利。更甚者，除退貨商品外，其他尚未出售的商品，一旦發現也染餿，則
所評估的淨變現價值的範圍勢必擴大，也必須在實際銷毀前先認列相關損失。

　　食品業除了因為食安問題爆發而無法出售食品的情況，其他各種原因也可能造
成存貨跌價的情況發生，像是食品保存期限將屆滿，通常被評定無法出售的機率愈
高，因此認定的淨變現價值愈低；此外，若某些商品反映出市場銷售狀況不佳，或
是因運送過程中，碰撞而成為NG商品，都可能影響淨變現價值。

　　其他各行各業因產品特性，也都有各自潛在的存貨跌價風險。以電子業為例，
若其市場終端產品為電腦、智慧型手機等高科技3C產品，一旦商品問世的時程受到
延遲，存貨即有跌價減損的風險。

　　此外，假如生產的是客製化商品，一旦商品過時，製成品甚至是原物料，都可
能因無法轉為其他用途而產生價值減損。因此業者必須時時監控市場需求及產能狀
況，嚴加庫存管理，避免存貨囤積過多無法銷售，造成跌價損失的情況發生。

　　　（三之二，作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、經理）


來源：
2014/10/09　經濟日報　江美艷、王茹慧
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/8987378.shtml


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