會計師看時事／認列呆帳新規範 銀行下一 - 會計

　　本國銀行於2015年稅前盈餘總計3,195.9億元，雖未能連續第六年創下歷史新
高，但僅較前一年度微幅減少0.2%。但在今年受到景氣不振、央行降息等因素影
響，銀行營運仍面臨許多挑戰。

　　翻開銀行的綜合損益表，在影響獲利表現的各項重要因素中，呆帳費用扮演
很重要的角色。

　　以兆豐銀行為例，在2008年呆帳費用占淨收益比率高達27%，到了2015年則是
大幅下降至1%，同一時間兆豐銀行年度淨利則是由34億增加至257億元，增加幅度
十分驚人，可見呆帳費用影響之巨。

　　呆帳費用代表的是銀行針對已經承作的放款、承兌票款、信用卡應收帳款等
資產所認列的損失，代表放款金額可能無法順利收回的信用風險。因此，呆帳費
用認列金額的多寡，不但能反映出銀行放款資產信用品質優劣，也能看出銀行對
未來不利變化的因應能力。

　　基於現行會計規範，銀行必須按「已發生信用損失基礎」認列呆帳費用，除
了已經發現債務人出現問題而可能無法回收的金額之外，同時也包括銀行還未得
知的問題債務人損失金額。

　　但在2008年全球金融風暴時，各界強烈批評按此基礎認列的呆帳無法完全且
及時地反映可能的信用損失，導致許多損失太晚反映於銀行財報上。為改善此問
題，國際會計準則委員會在歷經多年研究討論之後，已在2014年發布新的IFRS 9
會計準則，要求企業自2018年起採用「預期信用損失基礎」認列呆帳費用。

　　依據新的「預期信用損失基礎」，即使對於目前還款狀態正常的放款，銀行
亦需預期未來有發生違約的可能性，據以認列呆帳費用。認列方法分為兩種，針
對信用風險低的放款應認列未來12個月的預期信用損失，而對於信用風險已顯著
增加的放款則應認列所有存續期間內的預期信用損失。

　　以一筆尚餘15年期的正常還款中房屋貸款為例，依現行會計規範，應認列的
呆帳費用應考量該貸款人可能「已經」發生問題惟銀行尚未得知的可能性，但依
「預期信用損失基礎」所認列的呆帳費用，則需進一步考量貸款人在「未來15年
」發生違約的機率。因此，銀行應認列的呆帳費用將大幅增加。

　　「預期信用損失基礎」將對銀行業帶來極大影響。根據歐洲多家銀行內部試
算結果發現，新規定對於消費金融產品的呆帳費用認列衝擊最大，平均呆帳費用
金額將較現有金額增加一倍之多！

　　此外，為滿足新規定要求，銀行內部必須建置損失預測模型，對各項相關參
數的估計（違約率、違約損失率、曝險額、總體經濟因子、違約模式模型等）均
應建立方法論。此項變革涉及層面廣大，因此國際上多數銀行業者預期需要花費
三年時間才能作足準備。

　　關於國內採用「預期信用損失基礎」的正式時程，目前正由金融監督管理委
員會評估中。惟對銀行業而言此項規定影響層面極其深遠，無論國內時程是否比
照國際於2018年開始適用「預期信用損失基礎」，仍建議及早著手因應為宜。

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理）




來源：
2016-04-15 03:43 經濟日報 江美艷、陳欣怡
http://udn.com/news/story/7244/1630492

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