營業租賃出租人負擔之履約成本 - 會計

廣興公司出租一部機器給明遠公司，租約從84年1月1日開始生效。租期為5年且不可
取消。租約規定明遠公司必須於每年1月1日支付$21,000之租金，第一次的租金已於
84年1月1日付清。機器估計耐用年限12年，機器的成本與公平價值均為$160,000，
殘值估計是$45,000。租期屆滿機器必須歸還廣興公司，租約中無優惠承購權。兩公
司的會計年度均於12月31日結束。租金之可收現性可合理估計且出租人之未來成本的
負擔並無不確定性存在。明遠公司不知道廣興公司的報酬率，明遠公司的增額借款率
為10%。84年發生機器的保險費$2,000，財產稅$1,500。這些費用均由廣興公司負擔。
兩公司均用直線法提折舊。
試作：（２）作廣興公司與明遠公司84年度的必要分錄。 【88高考】

解答：
廣興公司
84/1/1 現金 21,000
租金收入 17,500
代收款 3,500
84/X/X 代收款 3,500
現金 3,500
84/12/31 折舊 9,583
累計折舊－出租資產 9,583
明遠公司
84/1/1 租金費用 17,500
保險費 2,000
　　　 財產稅 1,500
現金 21,000

想請教的是：

本題是營業租賃，租賃物的風險與報酬並未移轉給承租人，
解答為何保險費、財產稅等履約成本不是直接由出租人認列為費用，
而是由租金中減除呢？

我查了一下第2號公報第12段：「約定由出租人負擔之修護費、
稅捐、保險等，列為當期費用，但重大修繕足以增加資產價值
或延續其耐用年數者，應作為資本支出。」

本題的保險費、財產稅是不是應由出租人廣興公司認列為當期費用才正確呢？

--