營業租賃出租人負擔之履約成本 - 會計

※ 引述《wsyfish (開CRV2帶MoMo到處去玩)》之銘言：
: 廣興公司出租一部機器給明遠公司，租約從84年1月1日開始生效。租期為5年且不可
: 取消。租約規定明遠公司必須於每年1月1日支付$21,000之租金，第一次的租金已於
: 84年1月1日付清。機器估計耐用年限12年，機器的成本與公平價值均為$160,000，
: 殘值估計是$45,000。租期屆滿機器必須歸還廣興公司，租約中無優惠承購權。兩公
: 司的會計年度均於12月31日結束。租金之可收現性可合理估計且出租人之未來成本的
: 負擔並無不確定性存在。明遠公司不知道廣興公司的報酬率，明遠公司的增額借款率
: 為10%。84年發生機器的保險費$2,000，財產稅$1,500。這些費用均由廣興公司負擔。
: 兩公司均用直線法提折舊。
: 試作：（２）作廣興公司與明遠公司84年度的必要分錄。 【88高考】
: 解答：
: 廣興公司
: 84/1/1 現金 21,000
: 租金收入 17,500
: 代收款 3,500
: 84/X/X 代收款 3,500
: 現金 3,500
: 84/12/31 折舊 9,583
: 累計折舊－出租資產 9,583
: 明遠公司
: 84/1/1 租金費用 17,500
: 保險費 2,000
: 　　　 財產稅 1,500
: 現金 21,000
: 想請教的是：
: 本題是營業租賃，租賃物的風險與報酬並未移轉給承租人，
: 解答為何保險費、財產稅等履約成本不是直接由出租人認列為費用，
: 而是由租金中減除呢？
: 我查了一下第2號公報第12段：「約定由出租人負擔之修護費、
: 稅捐、保險等，列為當期費用，但重大修繕足以增加資產價值
: 或延續其耐用年數者，應作為資本支出。」
: 本題的保險費、財產稅是不是應由出租人廣興公司認列為當期費用才正確呢？

不論是營業租賃或是融資租賃

履約成本規定由出租人負擔時 每期收取的租金必須扣除

這個比較像一個轉嫁觀念 因無法轉嫁(出租人負擔)收入減除一部

該題廣興公司規定租金21,000 履約成本3,500由出租人負擔

所以實際出租人收到的租金收入是=21,000-3,500=17,500 (3,500自己負擔費用)

算融資租賃時履約成本不能資本化~



本題答案以代收款(代收費用之性質)入帳 我覺得兩種做法都可以耶

　　　（代收款）　　　　　　　　　（財產稅等費用）
借：現金　　　　　　　　　　借：現金
　　貸：租金收入　　　　　　　　貸：租金收入
　　　　代收款　　　　　　　　　　　財產稅等費用

借：代收款　　　　　　　　　借：財產稅等費用
　　貸：現金　　　　　　　　　　貸：現金



如果租賃契約規定履約成本由"承租人"負擔呢？

21,000即為廣興公司實際租金收入 也沒有代收款財產稅的分錄

但明遠公司除了付21,000每期租金外

還要負擔財產稅35,000 故每期實際付出租賃相關成本=21,000+3,500=24,500

借：租金支出 21,000
　　財產稅等費用 3,500
　　貸：現金 24,500

內容有錯誤的地方還請各位版大指教 謝謝: D

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