資產減損迴轉利益 - 考試

發現郝強最新版中的例題與公報的釋例題目類似，
都是先增值後減損，之後又回升，但做法上似乎有些差異(黃色及藍色部分)，
因此有點混亂，想請問大家的看法與意見。

<郝強課本例題>

大甲公司X1年初以$9,600,000購入一部機器，估計可用8年，無殘值，按直線法折舊。
於X3年底辦理資產重估價，增值金額$500,000。X4年底由於機器使用方式發生變動，
對大甲公司產生不利影響，經評估該機器之可回收金額為$4,560,000。
該公司採淨額法紀錄資產重估價，且「其他權益-資產重估增值」係按折舊比例轉入保留
盈餘，另悉X6年底該資產之可回收金額為$2,590,000，試作X1年~X7年所有分錄。

X4/12/31 X6/12/31

其他權益-資產重估增值 100,000 累計減損-機器 310,000
　　保留盈餘 100,000 減損迴轉利益 120,000
OCI-資產重估增值 190,000
OCI-資產重估增值 400,000
減損損失 240,000 *9,600,000 - 1,200,000*6 = 2,400,000
　　累計減損-機器 640,000

<35號公報釋例3、4>

德成公司於民國91年1月1日取得一部機器，取得成本$10,000,000，耐用年限7年，
殘值$1,250,000，該機器係採直線法提列折舊。
此機器曾於民國93年年底依法令規定辦理重估價，並因而產生未實現重估增值$400,000，
且同時增加該機器帳面價值$400,000，但估計殘值維持不變。
民國94年12月31日該機器帳面價值為$5,300,000（成本$10,000,000加重估增值$400,000
後，減累計折舊$5,100,000），因評估其使用方式發生重大變動，預期將對企業產生不利之
影響， 且該機器可回收金額為$4,550,000，則因該機器帳面價值超過其可回收金額，
故計算相關減損損失並作分錄如下：

94/12/31

未實現重估增值 400,000
減損損失 350,000
累計減損 750,000

該機器於民國95年12月31日之帳面價值為$3,450,000（成本$10,000,000加重估增值
$400,000後，減累計折舊$6,200,000 (註1)及累計減損損失$750,000），因評估其使用
方式發生重大變動，預期將對企業產生有利之影響，且該機器之可回收金額為$3,800,000，
則因該機器可回收金額超過其帳面價值，故計算相關減損損失迴轉之金額並作分錄如下：

註1：折舊費用＝【($10,000,000＋$400,000－$5,100,000－$750,000)－$1,250,000】÷3
＝$1,100,000。
故95年12月31日之累計折舊＝$5,100,000＋$1,100,000＝$6,200,000。

減損損失迴轉金額＝該機器可回收金額－該機器帳面價值
＝$3,800,000－$3,450,000
＝$350,000

機器按原購入成本加計重估增值並減除五年累計折舊後之帳面價值
＝$10,000,000＋$400,000－($5,100,000＋$1,350,000)
＝$3,950,000

由於加計減損損失迴轉後之金額$3,800,000，並未大於機器未認列減損損失但減除累計折舊
後之帳面價值$3,950,000，故減損損失迴轉金額仍為$350,000。

95/12/31

累計減損 350,000
減損迴轉利益 350,000

<問題1> 黃色部分

郝強課本：
資產如曾辦理重估增值，則其減損損失應先沖減「OCI-資產重估增值」，不足時再認列
「減損損失」。

35號公報第67段：
資產如已依法令規定辦理重估價，則其減損損失應先減少業主權益項下之未實現重估增值，
如有不足，方於損益表認列為損失。

請問郝強例題中，X4年底分錄為什麼只沖減OCI$400,000呢?
是因為$100,000已轉入保留盈餘嗎?
如果沒有轉入保留盈餘的話，是否沖減OCI的金額就是$500,000呢?

<問題2> 藍色部分

郝強課本：
如採重估價模式，在「應有帳面金額」之內，應先將減損損失迴轉，「應有帳面金額」以上
再認列「OCI-資產重估增值」。

36號公報第92段：
資產（商譽除外）於減損損失迴轉後之帳面價值，不得超過資產在未認列減損損失之情況下
，減除應提列折舊或攤銷後之帳面價值。
36號公報第93段：
資產如已依法令規定辦理重估價者，則其減損損失之迴轉應就原減少業主權益項下之未實現
重估增值金額範圍內，轉回未實現重估增值。惟重估資產之減損損失若減少業主權益項下之
未實現重估增值仍有不足，且已於損益表認列為損失，則該減損損失之迴轉應先就原認列為
損失之範圍內，於損益表認列為利益。

郝強例題中，X6年減損迴轉利益是以*9,600,000 - 1,200,000*6 = 2,400,000為準，
是原有成本減原累計折舊。
但公報中，95年減損迴轉利益是以機器
按原購入成本加計重估增值並減除五年累計折舊後之帳面價值
＝$10,000,000＋$400,000－($5,100,000＋$1,350,000)
＝$3,950,000

為什麼這兩者的做法不一樣呢？
想了很久還是沒有頭緒，問題有點長，先謝謝大家。

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