遞延所得稅一題解題疑問 - 會計

包含兩套答案，有點長，希望有人可以解答一些文中的疑問。

題目：
甲公司採歷年制。各年度稅前所得資料如下：
年度 第一年 第二年 第三年 第四年
────── ──── ──── ──── ────
稅前財務所得 $380,000 $342,000 $270,000 $355,000
各年度課稅所得與稅前財務所得差異包括：
(一)第一年稅前財務所得中包括一月上旬以分期收款方式銷貨$400,000，成本$300,000，
分4年收款，外加10%利息。銷貨毛利全數在第一年帳上認列，報稅時則按四年平均列
為正常營業利益。
(二)甲公司於第一年初以$68,000購入一專利權，帳上17年攤銷，而報稅時則在4年內攤銷
完畢。
(三)第三年稅前財務所得中包括投資政府公債之免稅利息收入$17,000。
第一年及第二年適用的所得稅率為30%，第二年間所得稅法修正通過自第三年起調降所得
稅率至25%。
試作：第一年至第三年的所得稅分錄。

講義答案：(這裡我先標出有疑問的地方)
年度 第一年 第二年 第三年 第四年 第五到十七年
────── ──── ──── ──── ──── ────────
稅前財務所得 $380,000 $342,000 $270,000 $355,000
永久性差異：
免稅利息收入 (17,000)
暫時性差異：
分期付款銷貨毛利 (75,000) 25,000 25,000 25,000 ←看不懂
專利權攤銷 (13,000) (13,000) (13,000) (13,000) 4,000*13←看不懂
────── ──── ──── ──── ────
課稅所得 $292,000 $354,000 $265,000
稅率 30% 30% 25%
應付所得稅 $87,600 $106,200 $66,250
紫色部分不一樣
1/12/31 所得稅費用 114,000
遞延所得稅資產－非流動 11,700
應付所得稅 87,600
遞延所得稅負債－流動 22,500
遞延所得稅負債－非流動 15,600
$13,000*3*30%=$11,700
$25,000*3*30%=$22,500
$4,000*13*30%=$15,600 ←看不懂

2/12/31 所得稅費用 98,800
遞延所得稅負債－非流動 2,600
遞延所得稅負債－流動 10,000
應付所得稅 106,000
遞延所得稅資產－非流動 5,200
$25,000*2*25%=$12,500
$22,500-$12,500=$10,000
$4,000*13*25%=$13,000
$15,600-$13,000=$2,600
$13,000*2*25%=$6,500
$11,700-$6,500=$5,200

3/12/31 所得稅費用 63,250
遞延所得稅負債－流動 6,250
應付所得稅 66,250
遞延所得稅資產－非流動 3,250
$25,000*1*25%=$6,250
$12,500-$6,250=$6,250
$13,000*1*25%=$3,250
$6,500-$3,250=$3,250
(講義解答到此)
個人解答：
年度 第一年 第二年 第三年 第四年
────── ──── ──── ──── ────
稅前財務所得 $380,000 $342,000 $270,000 $355,000
永久性差異：
免稅利息收入 (17,000)
暫時性差異：
分期付款銷貨毛利 (100,000)
25,000 25,000 25,000 25,000
專利權攤銷 (17,000) (17,000) (17,000) (17,000)
4,000 4,000 4,000 4,000
────── ──── ──── ──── ────
課稅所得 $292,000 $354,000 $265,000
稅率 30% 30% 25%
應付所得稅 $87,600 $106,200 $66,250

1/12/31
遞延所得稅資產－非流動=17,000*3*30%=$15,300
遞延所得稅負債－非流動=$4,000*16*30%=$19,200
遞延所得稅負債－流動=25,000*3*30%=$22,500

遞延所得稅資產－非流動 15,300
所得稅費用 114,00
應付所得稅 87,600
遞延所得稅負債－非流動 19,200
遞延所得稅負債－流動 22,500

2/12/31
遞延所得稅資產－非流動=17,000*2*25%=$8,500
→15,300-8,500=$6,800
遞延所得稅負債－非流動=$4,000*15*25%=$15,000
→19,200-15,000=$4,200
遞延所得稅負債－流動=25,000*2*25%=$12,500
→22,500-12,500=$10,000

遞延所得稅負債－非流動 4,200
遞延所得稅負債－流動 10,000
所得稅費用 98,800
應付所得稅 106,200
遞延所得稅資產－非流動 6,800

3/12/31
遞延所得稅資產－非流動=17,000*25%=$4,250
→8,500-4,250=$4,250
遞延所得稅負債－非流動=$4,000*14*25%=$14,000
→15,000-14,000=$1,000
遞延所得稅負債－流動=25,000*25%=$6,250
→12,500-6,250=$6,250

遞延所得稅負債－非流動 1,000
遞延所得稅負債－流動 6,250
所得稅費用 63,250
應付所得稅 66,250
遞延所得稅資產－非流動 4,250

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