高會-出售股權喪失控制 仍具重大影響 - 會計

取自林蕙真老師高等會計學新論下冊第12章課文內容


　　寰宇公司於X1年初與印度新德里公司共同出資在當地設立恆河公司專門承攬
工程，該聯合協議為合資性質，雙分之出資比例各為50%，並依出資比例分配盈
餘。寰宇公司之功能性貨幣為新台幣，X1年初寰宇公司之出資金額為新台幣
$1,500,000，X1年恆河公司換算為新台幣之相關財務資料如下︰(單位為新台幣)

帳列淨利 750,000
現金股利 200,000
本期換算調整數(貸) 50,000

(1) X2年初寰與公司將恆河公司之10%權益出售與德里公司，售價為新台幣$400,000
，當時寰宇公司剩餘40%之公允價值為新台幣$1,600,000。寰與公司對恆河公司
雖喪失聯合控制，但仍具重大影響。

X1年分錄

借：合資投資 1,500,000
　　貸：現金 1,500,000

借：合資投資 300,000
　　現金 100,000
　　貸：投資收益　 375,000　
　　　　換算調整數 25,000

X1/12/31合資投資餘額=1,500,000+300,000=1,800,000

今X2年出售10%=1,800,000*10%/50%=360,000

借：現金　　 400,000
　　貸：合資投資 360,000
　　　　處分投資利益 40,000

換算調整數按處分比例實現20%入當期損益

借：換算調整數 5,000
　　貸：處分投資利益 5,000

將剩餘部分重分類為投資關聯企業，1,800,000-360,000=1,440,000

借：投資關聯企業 1,440,000
　　貸：合資投資 1,440,000

雖然寰宇公司對恆河公司持股比率僅剩40%
形式上已不是控制公司
然恆河公司係特殊的合資狀態(就兩家而已)
寰宇公司仍對其具有實質上之控制能力
以帳面價值重分類為投資關聯企業是正確的


去年CPA也有一題

甲公司於X1年初以$760,000取得上市公司乙公司80%之股權，當日乙公司權益為$900,000
（含股本$300,000，保留盈餘$600,000），除設備（剩餘耐用年限為5年，採直線法提列
折舊）帳面金額低估$50,000外，當日乙公司其他可辨認資產與負債之帳面金額均等於公
允價值。甲公司依可辨認淨資產之比例衡量非控制權益。X2年12月31日乙公司權益為
$1,050,000（含股本$300,000，保留盈餘$750,000），甲公司於X2年12月31日以市價
$550,000出售持股，致使其對乙公司之持股比例降至30%，甲公司對乙公司仍具有重大影
響。關於甲公司X2年個別財務報表上相關項目之金額，下列敘述何者正確？

(A) 「權益法投資－投資乙公司」之期末餘額為$0
(B)「處分投資利益」金額為$16,000
(C) 「權益法投資－投資乙公司」之期末餘額為$324,000
(D) 「公允價值變動列入當期損益之金融資產－投資乙公司」之期餘 額為$330,000

處分日投資帳戶由股東權益推算=(1,050,000+50,000*3/5)*80%=864,000

出售80%之50%(864,000*5/8=540,000)，分錄為：

借：現金　　　　　　　　550,000
　　貸：投資乙公司 540,000
　　 處分投資利益 10,000

另剩餘之30%依IFRS規定，屬於重大持股變動，視為出售投資後重新收購。
分錄如下：

借：投資關聯企業 330,000
貸：投資乙公司 324,000
處分投資利益 6,000


很明顯的看起來第二個重分類分錄的確是以公允價值換算的
550,000為80%中的50% 所以30%為550,000/5*3=330,000
沖轉帳面價值部分即得處分投資利益

兩個分錄也可以合併：

借：現金　　　　　　　　550,000 (50%)
　　投資關聯企業 330,000 (30%)
　　貸：投資乙公司 864,000 (原80%)
　　　　處分投資利益 16,000

推算80%處分移轉對價=550,000/5*8=880,000
帳面投資金額=864,000 求出處分利益=880,000-864,000=16,000


形式實質上甲公司對乙公司已不具控制能力
科目"投資關聯企業"應採公允價值入帳

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