高會-廉價購買 依公允價值衡量非控制權益 - 會計

取自林蕙真老師高等會計學新論上冊第三章習題

振方公司於X5年1月1日以$1,600,000取得振傑公司80%股權，並依非控制權益之公允價值
$500,000衡量非控制權益，當時振傑公司資產、負債的相關資料如下：

帳面金額 公允價值 帳面金額 公允價值
現金 $800,000 $800,000 負債 $ 200,000 $200,000
存貨 750,000 800,000 股本(面額$10) 500,000
房屋 650,000 500,000 資本公積 220,000
設備 340,000 400,000 保留盈餘 1,620,000
資產總額 $2,540,000 $2,500,000 負債及股東權益總額 $2,540,000

上列資產、負債中，存貨已於X5年全數出售，房屋尚可使用十年，設備尚可使用三年，均
按直線法提列折舊。振方公司採權益法處理對振傑公司之投資，振傑公司X5年淨利
$500,000，發放股利$300,000。
試作：
(1)振方公司X5年投資相關分錄。
(2)編製振方公司X5年底投資帳戶餘額與股權淨值之調節表。


非控制權益以公允價值衡量下認列廉價購買利益
=(1,600,000+500,000)-(2,500,000-200,000)=(200,000)

借：投資振傑公司 1,800,000
　　貸：現金 1,600,000
　　　　廉價購買利益　 200,000

X5年投資收益=(500,000-50,000+15,000-20,000)*80%=356,000

X5/12/31投資帳戶餘額=1,600,000+200,000+356,000-300,000*80%=1,916,000


想請問各位的是問題(2)

X5/12/31股權淨值
=(500,000+220,000+1,620,000+500,000-300,000)*80%=2,032,000

調節表中

股權淨值 2,032,000
加：歸屬於母公司未攤銷餘額
={(150,000)*9/10+60,000*2/3}*80%=(76,000)
減：歸屬於非控制權益之商譽***
=500,000-2,300,000*20%= (40,000)
投資帳戶餘額 1,916,000


我知道這個40,000是因為公允價值衡量法特別有的東西

如果按照可辨認淨資產之公允價值衡量非控制權益

則不會有這40,000的數字出來

雖然也入帳了 隱含在廉價購買利益帳戶中

不過為什麼會出現在調節表 真的很難思考阿

板友們可以提供比較好的說明/記法嘛? 謝謝

照理來說非控制權益的項目(例如商譽)應該不會出現於調節表裡面???

還是說 這是在廉價購買利益下特有(例)的東西呢?

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