高會-廉價購買 依公允價值衡量非控制權益 - 會計

以下分享我的理解，但看懂以後直接背結果比較快XD



母公司原應有的廉價購買利益為：

1,600,000 - ( 2,500,000 - 200,000 )*80% = (240,000)

但是被歸屬於NCI的商譽抵銷，所以帳上只認200,000

歸屬於NCI的商譽為：

500,000 - ( 2,500,000 - 200,000 )*20% = 40,000

其中 2,500,000 - 200,000 與 子公司業主權益 + 未攤銷差額 相同

也就是 2,340,000 + (40,000)


以下就用簡單算式解釋一下

1,600,000 - ( 2,500,000 - 200,000 )*80% = (240,000)

+ 200,000 = +200,000
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1,800,000 - ( 2,500,000 - 200,000 )*80% = (40,000)

投資子公司- (子公司業主權益 +未攤銷差額)*80% = (40,000)

移項後，


投資子公司 = (子公司業主權益 +未攤銷差額)*80% - 40,000

所以日後都會少40,000 (先不談未實現損益會讓這差額改變的情況)

而40,000正是歸屬於NCI的商譽



※ 引述《roy147yo (デラ・モチマッヅィ)》之銘言：
: 取自林蕙真老師高等會計學新論上冊第三章習題
: 振方公司於X5年1月1日以$1,600,000取得振傑公司80%股權，並依非控制權益之公允價值
: $500,000衡量非控制權益，當時振傑公司資產、負債的相關資料如下：
: 帳面金額 公允價值 帳面金額 公允價值
: 現金 $800,000 $800,000 負債 $ 200,000 $200,000
: 存貨 750,000 800,000 股本(面額$10) 500,000
: 房屋 650,000 500,000 資本公積 220,000
: 設備 340,000 400,000 保留盈餘 1,620,000
: 資產總額 $2,540,000 $2,500,000 負債及股東權益總額 $2,540,000
: 上列資產、負債中，存貨已於X5年全數出售，房屋尚可使用十年，設備尚可使用三年，均
: 按直線法提列折舊。振方公司採權益法處理對振傑公司之投資，振傑公司X5年淨利
: $500,000，發放股利$300,000。
: 試作：
: (1)振方公司X5年投資相關分錄。
: (2)編製振方公司X5年底投資帳戶餘額與股權淨值之調節表。
: 非控制權益以公允價值衡量下認列廉價購買利益
: =(1,600,000+500,000)-(2,500,000-200,000)=(200,000)
: 借：投資振傑公司 1,800,000
: 　　貸：現金 1,600,000
: 　　　　廉價購買利益　 200,000
: X5年投資收益=(500,000-50,000+15,000-20,000)*80%=356,000
: X5/12/31投資帳戶餘額=1,600,000+200,000+356,000-300,000*80%=1,916,000
: 想請問各位的是問題(2)
: X5/12/31股權淨值
: =(500,000+220,000+1,620,000+500,000-300,000)*80%=2,032,000
: 調節表中
: 股權淨值 2,032,000
: 加：歸屬於母公司未攤銷餘額
: ={(150,000)*9/10+60,000*2/3}*80%=(76,000)
: 減：歸屬於非控制權益之商譽***
: =500,000-2,300,000*20%= (40,000)
: 投資帳戶餘額 1,916,000
: 我知道這個40,000是因為公允價值衡量法特別有的東西
: 如果按照可辨認淨資產之公允價值衡量非控制權益
: 則不會有這40,000的數字出來
: 雖然也入帳了 隱含在廉價購買利益帳戶中
: 不過為什麼會出現在調節表 真的很難思考阿
: 板友們可以提供比較好的說明/記法嘛? 謝謝
: 照理來說非控制權益的項目(例如商譽)應該不會出現於調節表裡面???
: 還是說 這是在廉價購買利益下特有(例)的東西呢?

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