103年高考財稅行政-會計學 - 會計

※ 引述《nick0842 (小炫)》之銘言：
: 今年的高考-財稅行政 申論題第三題的第(五)小題
: X1年初甲公司將機器一部出售予非製造商或經銷商之乙公司，並立即簽約租回，
: 租期2年，每年年底給付租金$100,000，租期屆滿後須將機器返還予乙公司，
: 該租賃合約經甲公司判斷為營業租賃。該機器出售當日之公允價值為$500,000。
: 試求：不考慮所得稅之影響，在以下各獨立狀況中，關於此售後租回交易整體
: 應計入該公司X1年當期淨利之收益或費損總額（需註明係收益或費損）。
: (五)該機器之售價為$300,000，該機器出售當日之帳面金額為$530,000
: ，當地市場類似資產之每年租金為$190,000。承租人藉由低於市場價格之租賃
: 給付彌補出售損失。
: ans：出售損失=20,000
: 租金費用=190,000
: 減損損失=30,000
: 請問各位高手，出售損失和租金費用是如何求出的呢？謝謝

　　C：530,000　－---
　　　　　　　　｜　｜→減損損失30,000---------------------(1)
　　V：500,000　－---　　　　　　　　 －180,000（遞延）----(2)　
　　　　　　　　｜ ｜→損失200,000－｜
　　S：300,000　－---　　　　　　　 　－20,000（當期認列）-(3)　


若是為營業租賃，先判斷帳面價值（C）、售價（S）及公允價值（V）高低關係
，可用圖解比較清楚，此題如上圖。

(1)首先先判斷C與V間關係，若C>V，代表資產有減損事實，需將資產調整至公
允價值並承認減損損失，反之C<V則不需調整。

(2)再將S與認列減損後帳面價值V比較，有損失200,000，但題目有給類似資產
之租金為190,000，且承租人藉由低於市場價格之租賃給付彌補出售損失，
代表甲公司是以較低之價格出售予乙公司，乙公司再用低於市場行情之租金
租給甲公司。
本例每年之租金為100,000，市場價格為190,000，每年租金優惠90,000彌補
甲公司出售之損失，2年合計180,000，於租期內攤銷。

(3)損失200,000中僅有180,000能由未來租金彌補，剩餘損失20,000則當期認列。

租金費用分錄：

租金費用 100,000
現金 100,000
租金費用 90,000
未實現售後租回損失 90,000

　　　X1年度
　　　　　　收益（費損）
－－－－－－－－－－
租金費用　　　　　　　　　　(190,000)
處分機器損失 (20,000)
減損損失 (30,000)
－－－－－－
　　　　　　　　　　　　　　(240,000)
－－－－－－　
　　　　　　　　　　　　 　－－－－－－　　

--