高會 權益法 其他綜合損益 - 會計

※ 引述《lovearainy (light)》之銘言：
: 【題目】：
: 寫高會題目想到的，一時找不到例題
: 假設母公司取得控制要採用權益法的時候，子公司就已經有其他綜合損益
: 那母公司取得控制的時候分錄該怎麼表達其他綜合損益部分?
: 假如母公司花1,000,000取得子公司80%股權
: 此時子公司帳上有金融資產未實現損益20,000，土地重估增值50,000
: 【答案】：
: 【想法】：
: 直覺是想做
: 借:投資子公司 1,000,000
: 貸:現金 1,000,000
: 但是那樣其他綜合損益部分要怎麼表達呢
: 應該母公司也是要跟著認列其他綜合損益-金融資產未實現16,000 土地重估40,000
: 可是不確定那借方要借什麼? 也是投資子公司嗎?
: 變成這樣子
: 借:投資子公司 1,056,000
: 貸:現金 1,000,000
: 其他綜合損益-金融資產未實現 16,000
: 其他綜合損益-重估增值 40,000
: 【來源】：
: 我自己
: 覺得我觀念一點都不清楚><
: 好像很基本的問題，可是課本裡又很少有出現其他綜合損益的狀況
: 謝謝大家

如果是取得控制權的時點，只需考慮可辨認淨資產公允價值，
重估價的部分已包含在資產中，假設子公司的可辨認淨資產公允價值為1,250,000
正好沒有投資差異，也沒有商譽。
借:採權益法股權投資 1,000,000
貸:現金 1,000,000

當後續你對子公司採權益法時，你可以把其他綜合損益當成是損益，只是本期損益
的部分科目採用的是「投資損益」(真正實務上的會計項目名稱落落長，這裡簡寫)
而其他綜合損益也要按控制權益比例認列在其他綜和損益。
假設到了年底，子公司的淨利1,000,000；備供出售公允價值增加20,000；土地重估價
增值增加50,000
母公司年底就應該是做：
借：採權益法股權投資 856,000
貸：採權益法之投資收益 800,000
貸：採權益法認列之其他綜合損益份額 16,000
-金融商品未實現損益
貸：採權益法認列之其他綜合損益份額 40,000
-未實現重估增值

「採權益法認列之其他綜合損益份額」其實也是母公司其他綜合損益的其中一個會計項目。
最終長投餘額=$1,000,000+$856,000=$1,856,000
子公司可辨認淨資產餘額=$1,250,000+$1,000,000+$20,000+$50,000=$2,320,000
歸屬於控制權益=$2,320,000x80%=$1,856,000

這是因為其他綜合損益會透過結帳分錄到其他權益或保留盈餘(退休金精算再衡量數)
，也就是透過結帳分錄轉到權益，類似本期淨利透過結帳轉到保留盈餘成為權益。
所以其他綜合損益的部分也要按照控制權益比例認列在其他綜合損益。

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